近年來，國家持續加大研發費用加計扣除政策優惠力度?？萍?、稅務部門深入貫徹落實黨的二十屆三中全會有關決策部署，發揮部門合力，落實研發項目鑒定機制。在2023年推出第一批研發項目鑒定案例的基礎上，科技部政策法規與創新體系建設司、稅務總局所得稅司再次從經專家鑒定的研發項目中挑選整理了3個典型案例，詳細解釋判斷依據，幫助納稅人更好地理解研發活動特征、準確執行研發費用加計扣除政策。

案例1：激光顆粒物傳感器

一、企業提供的項目基本情況

（一）項目研發目標和內容

企業分析認為，目前國內市場上的空氣監測器和空氣凈化器中，用于空氣顆粒物成分及質量檢測的傳感器主要基于紅外散射法研制，成本較低但準確度不足；基于激光的顆粒物檢測技術雖也可用于空氣質量監測，但主要用于大型儀器設備，較少用于微型傳感器。據此，提出了微型激光顆粒物傳感器的研發目標。

（二）企業擬突破的核心技術和技術創新點

企業認為，該項目的核心技術是激光顆粒物傳感器技術。技術創新點包括：一是結構微型化集成技術，通過××、××、××等實現；二是顆粒物精密測量技術，采用自校準和自補償技術確保產品一致性，在空氣通路結構上增加××裝置提高測量準確度；三是高精度標定檢驗技術，獨創多濃度、多參數、混合顆粒物標定法等。

（三）已達到的技術指標

通過項目研發，企業認為其激光顆粒物傳感器在微型化方面，實現了預設的直流供電電壓、工作電流、待機電流、數據接口電平、工作溫度范圍、工作濕度范圍、儲存溫度范圍、平均無故障時間與最大尺寸等9項技術指標；在顆粒物測量方面，實現了預設的測量范圍、計數效率、顆粒物質量濃度有效量程（PM2.5標準值）、顆粒物質量濃度最大量程（PM2.5標準值）、顆粒物質量濃度分辨率、顆粒物質量濃度一致性（PM2.5標準值）、稱準體積等7項技術指標突破。

二、專家鑒定情況

該項目提請科技部門組織專家鑒定，專家認為屬于研發活動。專家判斷的理由如下：

（一）項目具有明確創新目標

該項目研制性能優越、成本低廉的激光顆粒物傳感器，將填補國內在上游核心元器件、傳感器領域的空白，同時為家用、車載空氣凈化器、空調等的智能化提供核心技術支持。

（二）項目具有系統組織形式

1.項目由研發部門提出可行性研究報告，并經企業有權部門通過項目立項決議。

2.項目由研發部門組織實施，由包括電路、結構、軟件、算法設計等方面人員參加，組成的研發團隊配置合理、專業齊全、分工明確。

3.企業現有的技術積累、技術裝備、設施等軟硬件，滿足研發必備條件和能力。

（三）研發結果具有不確定性

項目對三年實施期間從“產品設計”到“批量生產”的研發進度進行規劃，對每個階段進行必要的測試和改進，逐步達到預期技術指標。項目結束后聘請專家驗收通過。

（四）項目的佐證資料情況

企業已就該項技術成功申請專利。

綜上所述：該項目立項依據充分，項目研發內容和目標明確，技術上具有一定的先進性、創新性。項目已按要求完成和驗收，達到預期效果，并已成功申請專利。專家鑒定該項目屬于研發活動，可以適用研發費用加計扣除政策。

請注意，以上鑒定結論是基于當時的技術水平作出的判斷，隨著技術發展可能發生變化。

案例2：選育優質蟲草花新菌種

一、企業提供的項目基本情況

（一）項目研發目標和內容

企業分析認為，國內食用菌行業新型食用菌品種蟲草花具有良好發展前景，提出了本項目研發目標。一是采用馴化育種、誘變育種以及雜交育種等技術手段，選育新的蟲草花品種，獲取可穩定用于大規模生產的菌種。二是在中試車間開展為期1年的中試生產驗證，以確定所選菌種、工藝的穩定性。三是探尋后續大規模生產所需的生產參數，并研究相關設備設施配套，為建設大規模自動化智慧型工廠生產蟲草花提供技術支持。

（二）企業擬突破的核心技術和技術創新點

企業認為該項目擬突破的核心技術在于將蟲草花產地南移，使蟲草花鮮品更貼近市場核心區域。技術創新點包括：一是采用多種傳統育種技術以及與分子標記輔助育種有機結合的方法，選育出優質蟲草花新種；二是建立多維度環境因子協同調控的規模化培育技術體系，實現蟲草花的優質高效規?；a；三是引入自動化流水線作業的新的生產模式，顯著提升生產效率。

（三）已達到的技術指標

通過項目研發，基本實現了研發目標中的3項核心技術指標，找到了2個可應用于大規模生產的新品種，起草了2項質量標準，制訂了6個生產技術規程。

二、專家鑒定情況

該項目提請科技部門組織專家鑒定，專家認為屬于研發活動。專家判斷的理由如下：

（一）項目具有明確創新目標

該項目的目標是實現蟲草花在南方貼近市場核心區域工廠化的生產技術突破。實施過程中，找到2個可以應用于大規模生產的新品種，并申請植物新品種權保護；起草了2項質量標準，其中《××蟲草》GH/T××-2022為行業最高標準；制訂了6個生產技術規程。項目研發基本實現了目標提出的3項核心技術指標。

（二）項目具有系統組織形式

1.項目由研發部門提出項目計劃書，組織專家會議討論確定，并經董事會會議決議立項通過。

2.項目由研發部門組織實施，由包括制種、裝瓶、接種、調控、包裝等方面人員組成的研發團隊配置合理、專業齊全、分工明確。

3.企業現有的技術積累、設備設施等軟硬件，滿足研發必備條件和能力。

（三）研發結果具有不確定性

項目對兩年實施期間從“資料吸收、工藝設計開發”到“小批量中試生產”的研發進度進行規劃，對每個階段進行必要的測試和改進，逐步達到預期技術指標。項目結束后聘請專家驗收通過。

（四）項目的佐證資料情況

企業已在品種權保護、標準制訂和生產工藝規程制訂方面取得多項成果。

1.選育“××3號”和“××5號”2個創新菌種，均已申請植物新品種權保護，獲得初步審查合格通知書。

2.參與起草《××蟲草》行業標準（已經發布實施），完成《低溫型××蟲草工廠化生產技術規程》地方標準的起草。

3.制定《生產菌種制種工藝操作規程》《發酵罐工藝操作規程》配料工藝操作規程》等標準操作規程6項，形成成套的蟲草花生產工藝。

綜上所述：該項目立項依據充分，項目研發內容和目標明確，技術上具有一定的先進性、創新性。項目已按要求完成和驗收，達到預期效果，并已形成植物新品種權、質量標準和生產技術規程等研發成果。專家鑒定該項目屬于研發活動，可以適用研發費用加計扣除政策。

請注意，以上鑒定結論是基于當時的技術水平作出的判斷，隨著技術發展可能發生變化。

案例3：噴淋沖浪一體化葡萄干清洗裝置

一、企業提供的項目基本情況

（一）項目研發目標和內容

葡萄干加工時，通常采用人工沖洗和攪拌的方式清洗。企業分析提出“集噴淋和沖浪一體化的葡萄干清洗裝置”的研發目標，即生產一種噴淋、沖浪一體化的葡萄干清洗設備，實現葡萄干快速清洗，以便于后續加工、降低人工投入。

（二）企業擬突破的核心技術和技術創新點

本項目裝置采用清洗槽和清洗管配合，使葡萄干隨著水流一起運動，進行沖浪式清洗；設置噴淋槽對葡萄干進行噴淋，沖洗去除葡萄干表面附著的頑固雜質，保證葡萄干的充分清洗。

（三）擬達到的技術指標

未設定定量技術指標。預估通過項目研發申報發明專利1項，實用新型專利2項，并對研發裝置實現生產，預計新增銷售收入50萬元。

二、專家鑒定情況

該項目提請科技部門組織專家鑒定，專家判斷該項目不具有創新性，不屬于研發活動。主要理由如下：

（一）項目目標沒有體現創新性

集噴淋和沖浪一體化的葡萄干清洗裝置項目主要是研發一種葡萄干清洗設備，目標是優化葡萄干加工清洗過程，提升批量清洗效率。目前葡萄干清洗存在多種方式，此項目設備從結構上看是在沖浪式水泵清洗裝置基礎上增加噴淋及噴淋槽（安裝有噴淋頭、高壓噴頭和高壓風機），屬于在現有的技術上增加裝置進行簡單組合優化。

（二）項目組織實施的材料缺失

項目設備未從技術實現的路徑角度充分論證，僅介紹立項報告、設備總體設計和構圖，無決議文件、設備研發過程中的日志、進展報告、測試記錄、實施過程中的具體效益等，實施過程中未制定定量技術指標。

（三）研發結果沒有體現不確定性

該項目設備作為葡萄干清洗裝置，在現有的設備上增加工藝，組合兩種方式清洗葡萄干，設備功能并未改變，未體現研發結果不確定性的特點。

綜上所述：該項目不具有創新性，屬于《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第一條第（二）款“下列活動不適用稅前加計扣除政策”第四項“對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變”的情形，不是符合條件的研發活動，不能適用研發費用加計扣除政策。