2024年1月24日，海關(guān)總署發(fā)布《中華人民共和國海關(guān)對橫琴粵澳深度合作區(qū)加工增值貨物內(nèi)銷稅收征管辦法》（海關(guān)總署公告2024年第10號，以下簡稱《征管辦法》），自橫琴粵澳深度合作區(qū)（以下簡稱合作區(qū)）封關(guān)運(yùn)行起執(zhí)行。下面以問答方式對《征管辦法》做簡要解讀。

問：《征管辦法》制定的背景是什么？

答：2021年9月5日，中共中央、國務(wù)院印發(fā)《橫琴粵澳深度合作區(qū)建設(shè)總體方案》，其中第十五條規(guī)定了對合作區(qū)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)的不含進(jìn)口料件或者含進(jìn)口料件在合作區(qū)加工增值達(dá)到或超過30%的貨物，經(jīng)“二線”進(jìn)入內(nèi)地免征進(jìn)口關(guān)稅。2024年1月4日財政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于橫琴粵澳深度合作區(qū)貨物有關(guān)進(jìn)出口稅收政策的通知》（財關(guān)稅〔2024〕1號），明確了橫琴粵澳深度合作區(qū)加工增值免征關(guān)稅政策。海關(guān)總署制定《征管辦法》，目的是準(zhǔn)確落實政策，規(guī)范海關(guān)征稅管理，規(guī)范企業(yè)申報。

問：什么是“加工增值免征關(guān)稅政策”？

答：對合作區(qū)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)的含進(jìn)口料件在合作區(qū)加工增值達(dá)到或超過30%的貨物，從合作區(qū)進(jìn)入內(nèi)地免征進(jìn)口關(guān)稅，按實際報驗狀態(tài)征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。

問：合作區(qū)內(nèi)企業(yè)加工增值是否可以累計計算？

答：可以。在合作區(qū)內(nèi)深加工結(jié)轉(zhuǎn)總體增值達(dá)到或超過30%的貨物內(nèi)銷，適用加工增值免征關(guān)稅政策。

問：對適用政策的企業(yè)有哪些資質(zhì)要求？

答：適用加工增值免征關(guān)稅政策的企業(yè)，應(yīng)在合作區(qū)內(nèi)登記注冊且具有獨(dú)立法人資格。

問：《征管辦法》中“進(jìn)口料件”具體指哪些料件？

答：《征管辦法》所稱的進(jìn)口料件，是指自境外進(jìn)入合作區(qū)的未辦理進(jìn)口納稅手續(xù)的貨物，包含從內(nèi)地海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域、保稅監(jiān)管場所、區(qū)外加工貿(mào)易企業(yè)進(jìn)入合作區(qū)的保稅貨物。從內(nèi)地進(jìn)入合作區(qū)申報出口的貨物視同進(jìn)口料件。

問：加工增值比例的計算公式是什么？

答：加工增值達(dá)到或超過30%的計算公式為：〔（貨物出區(qū)內(nèi)銷價格-Σ境外進(jìn)口料件價格-Σ境內(nèi)區(qū)外采購料件價格）/（Σ境外進(jìn)口料件價格+Σ境內(nèi)區(qū)外采購料件價格）〕×100%≥30%.

問：計算公式中的價格如何確定？

答：計算公式中有關(guān)價格的確定，參照《海關(guān)審定內(nèi)銷保稅貨物完稅價格辦法》（海關(guān)總署令第211號）和《海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價格辦法》（海關(guān)總署令第213號）相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

貨物出區(qū)內(nèi)銷價格，以合作區(qū)內(nèi)企業(yè)向境內(nèi)合作區(qū)外銷售含有進(jìn)口料件的制造、加工所得貨物時的成交價格為基礎(chǔ)確定。

境外進(jìn)口料件價格，以合作區(qū)內(nèi)企業(yè)進(jìn)口該料件的成交價格為基礎(chǔ)確定，并且應(yīng)包括該料件運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)。從內(nèi)地進(jìn)入合作區(qū)申報出口的料件價格，以該料件的成交價格為基礎(chǔ)確定，并且應(yīng)包括該料件運(yùn)至合作區(qū)的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)。

境內(nèi)區(qū)外采購料件價格，以合作區(qū)內(nèi)企業(yè)直接或間接采購自境內(nèi)合作區(qū)外料件的成交價格為基礎(chǔ)確定，并且應(yīng)包括該料件運(yùn)至合作區(qū)的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)。

問：企業(yè)通過什么信息化系統(tǒng)辦理加工增值免征關(guān)稅業(yè)務(wù)？

答：企業(yè)通過合作區(qū)智慧口岸公共服務(wù)平臺辦理加工增值業(yè)務(wù)的備案、加工增值核算申報、接收海關(guān)回執(zhí)、申報情況查詢、打印等業(yè)務(wù)；通過H2018新一代通關(guān)管理系統(tǒng)申報加工增值貨物內(nèi)銷報關(guān)單。

問：具體業(yè)務(wù)辦理流程有哪些？

答：申請享受加工增值免征進(jìn)口關(guān)稅政策的企業(yè)，具體辦理流程有三個環(huán)節(jié)。

首先，在首次辦理業(yè)務(wù)前，合作區(qū)內(nèi)企業(yè)應(yīng)向海關(guān)備案，備案信息包括企業(yè)信息、成品及料件信息及生產(chǎn)加工工藝等。

其次，備案完成后，合作區(qū)內(nèi)企業(yè)即可向海關(guān)進(jìn)行內(nèi)銷貨物加工增值核算申報，對增值比例達(dá)到或超過30%的，海關(guān)系統(tǒng)將出具確認(rèn)編號。

最后，進(jìn)口企業(yè)憑確認(rèn)編號辦理加工增值貨物內(nèi)銷報關(guān)手續(xù)。

問：確認(rèn)編號能否重復(fù)使用？

答：可以。如貨物內(nèi)銷價格、料件價格及制造、加工工藝等生產(chǎn)情況均未發(fā)生變化的，合作區(qū)內(nèi)企業(yè)可無需重復(fù)申請確認(rèn)編號；但上述貨物內(nèi)銷價格、料件價格以及制造加工工藝等生產(chǎn)情況任意一項發(fā)生變化的，均需按規(guī)定再次申請確認(rèn)編號。

問：加工增值貨物內(nèi)銷如何填制報關(guān)單？

答：申報地海關(guān)填報“橫琴海關(guān)（代碼：5795）”；進(jìn)境關(guān)別填報“橫琴海關(guān)（代碼：5795）”；關(guān)聯(lián)備案號填報“A+4位關(guān)區(qū)代碼+年份后2位數(shù)字+5位流水號”組成的確認(rèn)編號，需填報一個以上確認(rèn)編號的，自第二個確認(rèn)編號起均填報在備注欄；征免性質(zhì)填報“含進(jìn)口料件加工增值貨物（代碼：496）”；監(jiān)管方式填報“一般貿(mào)易（代碼：0110）”；征減免稅方式填報“隨征免性質(zhì)（代碼：5）”；運(yùn)輸方式填報“綜合試驗區(qū)（代碼：T）”。其他項目填制規(guī)范及進(jìn)口監(jiān)管要求，按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定辦理。

問：哪些情形不能適用加工增值免征關(guān)稅政策？

答：有三種情形，具體是：（一）保稅進(jìn)口料件或其加工后制成品屬于涉及關(guān)稅配額管理，貿(mào)易救濟(jì)措施，中止關(guān)稅減讓義務(wù)、加征關(guān)稅措施，為征收報復(fù)性關(guān)稅而實施加征關(guān)稅措施（實施第一、二批對美加征關(guān)稅商品排除措施、在排除期內(nèi)的除外）的；（二）僅經(jīng)過摻混（含摻水、稀釋等）、更換包裝、分拆、組合包裝、削尖、簡單研磨或者簡單切割等一種或多種微小加工或者處理的；（三）其他按有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收進(jìn)口關(guān)稅的。企業(yè)在申請適用相關(guān)政策前，應(yīng)對生產(chǎn)的成品和料件是否屬于上述情形準(zhǔn)確判斷。

問：加工增值小于30%的貨物如何征稅？

答：對合作區(qū)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)的含進(jìn)口料件在合作區(qū)加工增值小于30%的貨物，從合作區(qū)進(jìn)入內(nèi)地按實際報驗狀態(tài)征收進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅，不適用選擇性征收關(guān)稅政策。如進(jìn)口料件屬于四類措施貨物的，一律按對應(yīng)料件征收進(jìn)口關(guān)稅和執(zhí)行相關(guān)措施，并按貨物實際報驗狀態(tài)征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。

問：什么是四類措施貨物？

答：保稅進(jìn)口料件或其加工后制成品屬于涉及關(guān)稅配額管理，貿(mào)易救濟(jì)措施，中止關(guān)稅減讓義務(wù)、加征關(guān)稅措施，為征收報復(fù)性關(guān)稅而實施加征關(guān)稅措施（實施第一、二批對美加征關(guān)稅商品排除措施、在排除期內(nèi)的除外）的，統(tǒng)稱四類措施貨物。

問：企業(yè)對加工增值情況的申報責(zé)任有哪些？

答：合作區(qū)內(nèi)企業(yè)通過公服平臺報送的信息和數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)真實、準(zhǔn)確、有效且可追溯，符合海關(guān)稅收征管和后續(xù)監(jiān)管要求。有關(guān)貨物出合作區(qū)內(nèi)銷前，合作區(qū)內(nèi)企業(yè)按規(guī)定通過公服平臺“加工增值核算”模塊向海關(guān)辦理加工增值申報手續(xù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算、如實申報出區(qū)內(nèi)銷貨物的加工增值情況，對自主核報數(shù)據(jù)的真實性、準(zhǔn)確性、完整性、規(guī)范性承擔(dān)法律責(zé)任。

相關(guān)法規(guī)：《海關(guān)總署關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國海關(guān)對橫琴粵澳深度合作區(qū)加工增值貨物內(nèi)銷稅收征管辦法〉的公告》（海關(guān)總署公告2024年第10號）