深化財稅體制改革應聚焦統一大市場建設，通過有的放矢優化稅制、支出政策及財政體制，為跨區域的要素自由流動、交易公平有序、市場設施運用及公共服務體系建設創造基本制度條件。

構建全國統一大市場是構建高水平社會主義市場經濟體制的內在要求，黨的二十屆三中全會對此作出了深刻闡述和統一部署。落實全會精神，近期國家發改委發布《全國統一大市場建設指引（試行）》（以下簡稱《指引》），針對市場基礎制度統一、要素和資源市場統一、市場監管公平統一、破除地方保護和市場分割重大制度建設問題提出了工作導向和基本參照。

全國統一大市場建設是一項系統工程，需要各領域改革配套跟進。科學的財稅體制是維護市場統一的制度保障，深化財稅體制改革應聚焦統一大市場建設，通過有的放矢優化稅制、支出政策及財政體制，為跨區域的要素自由流動、交易公平有序、市場設施運用及公共服務體系建設創造基本制度條件。

深化稅制和稅收征管改革

稅制和稅收征管制度直接影響經營主體交易成本狀況，具有引導資源配置和變動要素流動格局的功能。稅制和稅收征管體制的統一和公平是影響全國市場完整性的關鍵因素。我國的市場是高度統一、完整的市場，又是資源配置高效的市場。其中關鍵的要件是我國的稅制和稅收征管制度在全國范圍內高度統一，從而確保了要素流動和商品交易稅費成本的相對一致。

深化稅制和稅收征管改革，推動全國統一大市場建設，必須堅持國家層面集中行使稅收立法權和制定稅收征管基本制度不動搖。據此，有必要進一步梳理各部門和各級地方政府稅費優惠政策實施情況，依法制止越權減免稅費以消除政策洼地。堅持依法治稅，堅決打擊涉稅違法犯罪行為以維護法治公平。同時，適應生產方式和經濟發展格局以及稅源結構、要素流動狀況等的變化來深化稅制和征管改革，推動實現全國大市場的動態統一。

黨的二十屆三中全會提出，健全有利于市場統一的稅制，研究同新業態相適應的稅制。新業態具有產品生產周期短、跨地經營、交易快捷、收入來源多元化、生產和消費連接緊密等特點，促進電子商務、數字服務、共享經濟、平臺經濟等新興行業規模不斷擴大，跨區域乃至跨國界的社會分工更加細化。這對建立在傳統產業基礎上的稅制提出了挑戰，也直接沖擊著以往的屬地管理稅收征管模式。從全國統一大市場建設角度看，在稅制改革方面，需盡快探討如何準確核定課稅對象和納稅人以及稅基，并據此重新認識稅源的區域分布和行業分布。同時，應調整間接稅和直接稅結構，適度提高直接稅比重。通過做好這些工作，推動實現稅制與經濟同步轉型，做到新業態背景下公平課稅、量能課稅。在稅收征管方面，應立足暢通要素流動和降低交易成本，優化納稅服務，推動跨區域辦稅服務穩步升級，同時，強化跨區域協作以破解經營主體跨區域涉稅難題，統一各區域企業稅費優惠政策監管制度。

優化財政支出的重點和結構

支出政策通過財政資源配置落實國家大政方針和決策部署，體現為財政支出的方向、重點、結構等的選擇。黨的十八屆三中全會提出預算審查的重點從收支平衡轉向支出政策。自此，優化支出政策成為預算管理改革的重心。加快全國統一大市場建設，客觀要求深化預算管理改革，優化支出政策隨之成為改革焦點。應本著問題導向原則優化支出政策，推動全國統一大市場建設。

繼續增加基本公共服務均等化支出。基本公共服務均等化，事關營商環境質量和經濟發展基本條件的相對統一，沒有基本公共服務均等化就沒有高質量的全國統一大市場。黨的十九大、二十大把基本公共服務均等化作為2035年我國發展的總體目標之一。基本公共服務均等化支出持續增長，對促進要素自由流動、推動產業空間布局調整，特別是促進要素向中西部流動，進而擴大內需、強化區域經濟協調增長起到了基本支撐作用。今后，加快全國統一大市場建設，重點是進一步縮小區域間和社會群體間基本公共服務水平差距。為此，各級政府應繼續增加基本公共服務均等化支出，力保基本民生支出標準提升、城鄉融合發展、流動人口基本公共服務屬地化等所需資金的增長。

加大全國統一大市場建設的硬件投入。國家發改委發布的《指引》提出，打造統一的要素和資源市場、推進商品和服務市場高水平統一、推進市場設施高標準聯通、推進市場監管公平統一，這要求各地大幅度優化全國統一大市場建設的基礎設施條件，包括建設現代流通網絡、推動交易平臺優化升級、培育全國一體化技術和數據市場、健全各領域標準體系建設等。為此，各級政府必須立足長遠，調整支出結構，加大對以上設施建設的投入。

從三方面完善財稅體制

財政體制是處理政府間財政關系的基本制度，包括支出責任劃分、收入劃分和轉移支付三方面內容。財政體制維護市場統一的重點在于引導要素跨區域合理流動、破除市場分割、公平區域收入分配。

進一步完善政府間支出責任劃分。《指引》提出的各項舉措，概言之就是要增強政府統籌推進全國大市場建設的能力。為此，需要加強中央財政事權，增加中央財政對全國統一大市場建設的投入，這是落實黨的二十屆三中全會提高中央財政支出比例要求的應有之舉。省級政府肩負著地方公共事務管理的職責，應調整本級財政支出結構，加大對全國統一大市場建設的投入，從而實現區域內市場基礎制度統一、要素和資源市場統一、市場監管公平統一以及市場設施高標準聯通。

進一步優化政府間收入劃分。破除地方財源建設中的地區保護偏好和產業結構畸形發展。當前，應研究謀劃消費稅收入劃分改革，重點是妥善處理消費稅征收環節后移與平衡各區域收入增長之間的關系。

進一步深化支付制度改革。均衡區域財力，從而平穩推進基本公共服務均等化并積極推動“兩重”項目加快落地。從確保財政收支中長期平衡看，有必要繼續加大中央財政對地方財政和省級財政對下級財政的轉移支付。同時，調整轉移支付結構，增加中央財政對中西部地區及與全國統一大市場建設有關的共同財政事權的轉移支付和專項轉移支付。

（作者系中國財政科學研究院原副院長、研究員）