增值稅法通過開啟依法治稅新篇章

李平

增值稅法進一步提升增值稅制度的科學性、權威性、穩定性，持續提升依法治稅水平，為稅收在國家治理中更好地發揮基礎性、支柱性、保障性作用打下了堅實基礎，推動中國式現代化稅務實踐行穩致遠。

黨的二十屆三中全會對深化財稅體制改革作出全面部署，對全面落實稅收法定原則、規范稅收優惠政策、完善增值稅留抵退稅政策和抵扣鏈條等提出明確要求。2024年12月25日，十四屆全國人大常委會第十三次會議表決通過增值稅法，自2026年1月1日起施行。

增值稅法是黨的二十屆三中全會后通過的首部稅收法律，標志著我國增值稅制度邁入法治化新階段，是我國稅收法治建設的重要里程碑。增值稅立法將加速稅收法定原則的全面落實，有利于進一步完善現代增值稅制度，推動中國式現代化稅務實踐行穩致遠。

落實稅收法定原則取得重大進展

稅收作為國家財政收入的主要來源，既是國家治理體系的基礎和物質保障，也是國家治理的重要手段。同時，稅收取之于民、用之于民，依照法律規定設稅、征稅、治稅，既是建設法治國家、法治政府、法治社會的迫切需要，也是推動實現國家治理體系和治理能力現代化的必然要求，更是堅持以人民為中心發展思想的直接體現。黨的十八屆三中全會首次提出“落實稅收法定原則”，黨的二十屆三中全會提出“全面落實稅收法定原則”。增值稅完成立法，將結束長期以來增值稅依照暫行條例征稅的歷史，全面落實稅收法定原則邁出關鍵一步。

增值稅是我國第一大稅種，幾乎覆蓋所有行業經濟活動的各個環節，對經濟社會有著廣泛的影響，在我國稅收體系中具有舉足輕重的地位，因此增值稅立法一直是我國稅收法律體系建設的重中之重。現行增值稅暫行條例是國務院1993年12月發布的，雖然于2008年、2016年、2017年進行了修訂，但是30年來一直處于“暫行”狀態。此次將增值稅暫行條例升級為法律，意味著占我國稅收總收入約40%的增值稅收入將被納入由國家法律來規范和調整的范圍，對于推進依法治國和實現稅收法治意義重大、影響深遠。同時，增值稅法將增值稅的征收范圍、稅率、稅收優惠等基本要素以法律形式予以明確，刪除了多處關于授權國務院規定的兜底條款，增加了報全國人民代表大會常務委員會備案的有關條款，不僅大大減少了現行增值稅暫行條例執行過程中的不確定性，而且有利于維護稅收法律的穩定性、嚴肅性和權威性，有助于進一步優化稅收營商環境，穩定經營主體預期。增值稅法也是繼關稅法之后的第二部提出“保護納稅人的合法權益”的稅法，明確規定納稅人有權自主選擇留抵稅額的處理方式，取消了原先暫行條例規定的“1日、3日和5日”3個增值稅納稅期限，將有助于降低稅收征納等制度性交易成本，進一步激發經營主體活力，推動宏觀經濟穩中求進。

推動現代增值稅制度更加完善

現代增值稅制度具有課稅范圍廣、稅率檔次少和盡量少的稅收優惠等顯著特征，要求充分體現中性原則，減少對投資和生產決策產生的負面影響。我國自開征增值稅以來，走的是一條漸進式的改革完善之路。1994年推行生產型增值稅，2009年將生產型增值稅轉變為消費型，2012年開始推行營業稅改征增值稅，2017年之后逐漸調整增值稅征稅范圍、簡并降低稅率、實施留抵退稅等。通過一系列改革，我國基本建立起了適應國際潮流、具有中國特色的現代增值稅制度。增值稅法的出臺，有利于用法律形式將增值稅改革成果固化下來，進一步完善現代增值稅制度，服務經濟社會高質量發展。

增值稅立法充分體現了鞏固營改增及深化增值稅改革成果的要求，體現了稅收中性原則。增值稅法明確國務院制定專項優惠政策的范圍和程序，要求國務院應當對增值稅優惠政策適時開展評估、調整；明確稅率只能由法律設定，刪除了“稅率的調整，由國務院決定”條款，延續了現行13%、9%和6%三檔稅率體系，同時明確簡易計稅方法適用于3%的征收率。增值稅法首次將留抵退稅制度上升至法律層面，對于當期進項稅額大于當期銷項稅額的部分，明確納稅人可以選擇結轉下期繼續抵扣或者申請退還，既增強了制度的穩定性和權威性，也為后續實施條例的制定提供了法律依據，還為進一步改革留出了空間。增值稅法首次將小規模納稅人制度上升至法律層面，對小規模納稅人標準和征收辦法等進行了明確。增值稅法借鑒世界增值稅制度發展趨勢，采用“應稅交易”的表述，并將勞務并入服務類別，與國際上普遍將增值稅征收范圍劃分為“貨物”和“服務”兩大類的趨勢保持一致。同時，考慮到我國實際，保留了“無形資產”和“不動產”的表述，保留了小規模納稅人制度，體現了增值稅制度的中國特色。

推動中國式現代化稅務實踐行穩致遠

黨的二十屆三中全會提出“健全有利于高質量發展、社會公平、市場統一的稅收制度”。增值稅立法貫徹落實黨的二十屆三中全會精神，完善相關制度規定，進一步提升增值稅制度的科學性、權威性、穩定性，可以使增值稅制度更好地與其他法律制度，如稅收征管法相互配合，從而構建起科學、公正、高效的增值稅法律制度體系，為稅收在國家治理中更好地發揮基礎性、支柱性、保障性作用打下了堅實的制度基礎。

增值稅法結合征管實踐，明確增值稅由稅務機關征收，進口貨物的增值稅由海關代征，海關應當將代征增值稅和貨物出口報關的信息提供給稅務機關；明確納稅人、扣繳義務人的申報扣繳義務，發票管理及法律責任的原則性規定，明確國家積極推廣使用電子發票。這有助于推進現代化稅收征管體系建設，堵塞稅收征管漏洞，提高稅收征管質效。增值稅法增加了稅收共治條款，明確“稅務機關與工業和信息化、公安、海關、市場監督管理、人民銀行、金融監督管理等部門建立增值稅涉稅信息共享機制和工作配合機制。有關部門應當依照法律、行政法規，在各自職責范圍內，支持、協助稅務機關開展增值稅征收管理”，這有助于形成稅務部門依法征稅、有關部門協助控稅、納稅主體依法納稅、社會各界共同治稅的良好局面，形成全社會協稅護稅、綜合治稅的強大合力，高質量推動中國式現代化稅務實踐行穩致遠。

（作者系國家稅務總局稅收科學研究所副所長、研究員）