企業(yè)稅務(wù)合規(guī)：“心”動(dòng)更要行動(dòng)

實(shí)習(xí)記者 洪悅

“稅務(wù)合規(guī)越來(lái)越成為企業(yè)的‘必選項(xiàng)’。”“稅務(wù)合規(guī)是確保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基石！”“合法經(jīng)營(yíng)，依法納稅才是長(zhǎng)久之計(jì)。”11月19日，《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》頭版刊發(fā)的《合規(guī)經(jīng)營(yíng)依法納稅，護(hù)航企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展》一文，被國(guó)家稅務(wù)總局微信公眾號(hào)轉(zhuǎn)載，閱讀量很快達(dá)到10萬(wàn)+，一些讀者紛紛留言，表達(dá)對(duì)稅務(wù)合規(guī)的看法。

最近一段時(shí)間，記者圍繞稅務(wù)合規(guī)這一話題，進(jìn)一步采訪了部分企業(yè)和業(yè)內(nèi)專家。華稅律師事務(wù)所合伙人張倩表示，如今，越來(lái)越多的企業(yè)不僅意識(shí)到稅務(wù)合規(guī)的重要性，而且主動(dòng)邁出合規(guī)建設(shè)的步伐。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，建立稅務(wù)合規(guī)體系是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要付出實(shí)實(shí)在在的行動(dòng)，才能取得實(shí)效。“在稅務(wù)合規(guī)方面，‘心’動(dòng)更要行動(dòng)。”張倩說(shuō)。

誰(shuí)來(lái)管？

大型企業(yè)選擇設(shè)立合規(guī)管理的實(shí)體部門，或組建跨部門“稅務(wù)合規(guī)小組”，或建立具有風(fēng)險(xiǎn)防范職能的相關(guān)機(jī)構(gòu)，體量相對(duì)較小的企業(yè)，則傾向于向涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)尋求幫助。

在采訪張倩時(shí)，記者的視線落在了她案頭的日歷上——在11月份分出的30個(gè)格子里，密密麻麻擠滿了待辦事項(xiàng)和出差節(jié)點(diǎn)。剛從客戶處趕回的張倩，開門見山地向記者表示：“近些年來(lái)，我們接到的有關(guān)稅務(wù)合規(guī)咨詢項(xiàng)目越來(lái)越多了。我們的服務(wù)重點(diǎn)，是幫助客戶建立有效的稅務(wù)合規(guī)體系。說(shuō)白了，就是確保企業(yè)有人干這個(gè)事。”

合規(guī)管理是一個(gè)多學(xué)科、系統(tǒng)性的工程，是一個(gè)龐大的體系。2009年，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》提出，企業(yè)可結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，設(shè)立稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位，明確崗位的職責(zé)和權(quán)限。國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)督管理總局2022年發(fā)布的《合規(guī)管理體系要求及使用指南》（GB/T35770-2022），國(guó)務(wù)院國(guó)資委2022年發(fā)布的《中央企業(yè)合規(guī)管理辦法》，以及今年8月金融監(jiān)管總局發(fā)布的《金融機(jī)構(gòu)合規(guī)管理辦法（征求意見稿）》，均對(duì)合規(guī)管理部門或崗位的設(shè)置提出了明確要求。這些文件總的原則是：具備條件的企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)立稅務(wù)合規(guī)管理部門；暫時(shí)不具備條件的企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)設(shè)立足夠履職需要的合規(guī)崗位。

“稅務(wù)合規(guī)是企業(yè)合規(guī)管理體系的重要組成部分。”張倩告訴記者，無(wú)論是哪個(gè)部委發(fā)布的合規(guī)指南，都強(qiáng)調(diào)搭建稅務(wù)合規(guī)管理組織架構(gòu)的重要性。企業(yè)必須通過(guò)明確的職責(zé)分配、流程設(shè)計(jì)和資源配置，來(lái)實(shí)現(xiàn)涉稅事項(xiàng)的規(guī)范性和合法性。比如，《中央企業(yè)合規(guī)管理辦法》的第二章專門強(qiáng)調(diào)了“組織和職責(zé)”，明確了中央企業(yè)黨委（黨組）、董事會(huì)、經(jīng)理層、主要負(fù)責(zé)人、合規(guī)委員會(huì)、首席合規(guī)官、業(yè)務(wù)及職能部門等不同的具體職責(zé)。在這方面，一些央企高度重視。早在2019年7月，中國(guó)鐵建就已經(jīng)明確，由公司副總裁、總法律顧問(wèn)擔(dān)任首席合規(guī)官，推動(dòng)全系統(tǒng)合規(guī)組織體系建設(shè)。

記者注意到，一些企業(yè)雖然沒(méi)有明確設(shè)立稅務(wù)合規(guī)管理崗位，但設(shè)置了相關(guān)的機(jī)構(gòu)或崗位，重點(diǎn)負(fù)責(zé)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)——這也是稅務(wù)合規(guī)的重要組成部分。2024年12月3日，上市公司中信泰富特鋼集團(tuán)股份有限公司發(fā)布公告稱，公司總部設(shè)立稅務(wù)費(fèi)用管理職能機(jī)構(gòu)，專司母公司稅務(wù)管理及總體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，同時(shí)為下屬子公司提供稅務(wù)指導(dǎo)咨詢。各級(jí)子公司設(shè)立稅務(wù)管理崗位，確保嚴(yán)格履行納稅義務(wù)、防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

據(jù)記者了解，無(wú)論企業(yè)體量大小，一般是在業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)和法務(wù)的基礎(chǔ)上，增加風(fēng)控人員以及外部支持人員，就形成了初步的合規(guī)管理架構(gòu)。大型公司一般會(huì)專門成立企業(yè)合規(guī)部，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)合規(guī)是其重要的工作目標(biāo)之一。同時(shí)，一些企業(yè)雖然沒(méi)有專門分管稅務(wù)合規(guī)的實(shí)體部門，但會(huì)在各團(tuán)隊(duì)抽調(diào)人員組建跨部門的“虛擬部門”。北京首創(chuàng)智能生態(tài)科技有限公司（以下簡(jiǎn)稱首創(chuàng)智能）是一家致力于向行業(yè)提供“科技領(lǐng)先、數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)、智慧協(xié)同”的智慧環(huán)保企業(yè)，在多省市開展業(yè)務(wù)。首創(chuàng)智能財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人武一介紹，當(dāng)項(xiàng)目有可能遇到涉稅問(wèn)題時(shí)，公司會(huì)安排稅務(wù)人員牽頭組建臨時(shí)“稅務(wù)專項(xiàng)工作小組”，解決具體項(xiàng)目的稅務(wù)合規(guī)問(wèn)題。

“在實(shí)踐中，還有不少企業(yè)選擇向涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)尋求幫助。”作為稅務(wù)律師，張倩近年來(lái)完成了數(shù)十個(gè)稅務(wù)合規(guī)咨詢項(xiàng)目。在張倩看來(lái)，企業(yè)稅務(wù)合規(guī)的外部支持團(tuán)隊(duì)，往往能夠結(jié)合企業(yè)的稅務(wù)合規(guī)需求，提供有針對(duì)性的稅務(wù)合規(guī)服務(wù)。

管什么？

稅務(wù)合規(guī)管理也有“輕重緩急”。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)應(yīng)高度重視典型稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防范高頻稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，兼顧潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)合規(guī)管理千頭萬(wàn)緒，在企業(yè)設(shè)立、運(yùn)營(yíng)、并購(gòu)以及注銷等各個(gè)階段，稅務(wù)合規(guī)都扮演著至關(guān)重要的角色。但每個(gè)階段都有各自的重點(diǎn)，有的放矢才能提升稅務(wù)合規(guī)管理效能。

“企業(yè)設(shè)立初期，需要重點(diǎn)關(guān)注組織形式選擇背后的典型稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。”張倩介紹，有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)等不同的組織形式，對(duì)應(yīng)的納稅責(zé)任有所不同，相應(yīng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式也會(huì)有所不同。實(shí)務(wù)中，一些納稅人利用合伙企業(yè)先分后稅的課稅制度及稅收優(yōu)惠，將持股平臺(tái)的形式“從公司變合伙”，就很容易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

舉例來(lái)說(shuō)，甲公司是一家有限責(zé)任公司，由A市整體搬遷到C市，但并未做工商及稅務(wù)變更登記。完成搬遷后，甲公司的企業(yè)類型由有限責(zé)任公司變更為有限合伙企業(yè)。此后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向甲合伙企業(yè)發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，要求其提交組織形式轉(zhuǎn)換的清稅報(bào)告。張倩分析，甲公司由法人轉(zhuǎn)變?yōu)楹匣锲髽I(yè)，應(yīng)當(dāng)視同清算，甲公司及其股東需要履行相應(yīng)的納稅義務(wù)。甲公司由于沒(méi)有及時(shí)做信息變更登記，也沒(méi)有按規(guī)定履行相應(yīng)的納稅義務(wù)，面臨補(bǔ)繳滯納金及罰款的風(fēng)險(xiǎn)。

在企業(yè)擴(kuò)張階段，當(dāng)出現(xiàn)并購(gòu)、遷移等情況時(shí)，也要注重高頻合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，按規(guī)定進(jìn)行清算并繳納稅款。新奧集團(tuán)是一家創(chuàng)新型清潔能源企業(yè)，創(chuàng)立于河北廊坊，業(yè)務(wù)覆蓋分銷、貿(mào)易、輸儲(chǔ)、生產(chǎn)、工程智造等多個(gè)場(chǎng)景。該集團(tuán)稅務(wù)總監(jiān)崔麗艷介紹，新奧集團(tuán)在持續(xù)發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)的燃?xì)鈽I(yè)務(wù)板塊輻射全國(guó)多個(gè)省市，分支機(jī)構(gòu)逐漸增多。在這個(gè)過(guò)程中，集團(tuán)總部會(huì)派出稅務(wù)專員到各地子公司開展工作，在充分了解具體交易實(shí)質(zhì)和當(dāng)?shù)厍闆r的基礎(chǔ)上，從合規(guī)角度提出每筆交易的合規(guī)處理建議。“具體問(wèn)題具體分析，是業(yè)務(wù)穩(wěn)步擴(kuò)張的前提，也是稅務(wù)合規(guī)管理的關(guān)鍵。”崔麗艷說(shuō)。

隨著企業(yè)不斷發(fā)展，有并購(gòu)重組的業(yè)務(wù)需要時(shí)，尤其要注意識(shí)別、防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。浙江省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)日前印發(fā)的《企業(yè)并購(gòu)重組重大風(fēng)險(xiǎn)專家提示》中明確提到，企業(yè)并購(gòu)重組執(zhí)行階段，要重點(diǎn)關(guān)注稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，主要包括并購(gòu)方式不合理導(dǎo)致承擔(dān)高額稅費(fèi)、并購(gòu)重組稅收方案不合規(guī)以及標(biāo)的企業(yè)自身遺留稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等三個(gè)方面。其中，要重點(diǎn)審查標(biāo)的企業(yè)是否存在歷史遺留的稅務(wù)問(wèn)題及可能涉及的金額。必要時(shí)，可以與相關(guān)稅務(wù)部門溝通，了解標(biāo)的企業(yè)歷年稅費(fèi)繳納的合規(guī)情況。

怎樣管？

結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，從稅務(wù)合規(guī)的具體目標(biāo)出發(fā)，將監(jiān)管部門的各項(xiàng)合規(guī)要求通過(guò)信息化手段落到實(shí)處，并著力構(gòu)建企業(yè)合規(guī)文化。

究竟如何開展稅務(wù)合規(guī)管理？在這方面，無(wú)論是國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)督管理總局發(fā)布的《合規(guī)管理體系要求及使用指南》（GB/T35770-2022），還是國(guó)務(wù)院國(guó)資委發(fā)布的《中央企業(yè)合規(guī)管理辦法》，無(wú)論是金融監(jiān)管總局正在征求意見的《金融機(jī)構(gòu)合規(guī)管理辦法》，還是稅務(wù)總局發(fā)布的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》，都指明了清晰的方向，提出了具體的要求。作為企業(yè)，重點(diǎn)是結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，從稅務(wù)合規(guī)的具體目標(biāo)出發(fā)，將監(jiān)管部門的各項(xiàng)合規(guī)要求落到實(shí)處。

在監(jiān)管部門的合規(guī)要求中，信息化建設(shè)是非常重要的一個(gè)方面。比如，《中央企業(yè)合規(guī)管理辦法》專設(shè)一章“信息化建設(shè)”，就中央企業(yè)如何借助信息化手段實(shí)現(xiàn)合規(guī)管理作出明確規(guī)定。其中，第三十四條規(guī)定，中央企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期梳理業(yè)務(wù)流程，查找合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，運(yùn)用信息化手段將合規(guī)要求和防控措施嵌入流程，針對(duì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)加強(qiáng)合規(guī)審查，強(qiáng)化過(guò)程管控。《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》也專設(shè)一章“信息與溝通”，建議企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和成本效益原則，將信息技術(shù)應(yīng)用于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的各項(xiàng)工作，建立涵蓋風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)。

N公司是一家大型國(guó)有公司的直屬科研單位，充分運(yùn)用新興信息技術(shù)，分期分階段構(gòu)建了發(fā)票管理、納稅申報(bào)、優(yōu)惠享受、風(fēng)險(xiǎn)防控等功能模塊，并在集團(tuán)數(shù)十個(gè)納稅主體全面應(yīng)用，著力建設(shè)企業(yè)智慧稅務(wù)管理平臺(tái)。據(jù)了解，N公司通過(guò)構(gòu)建全集團(tuán)統(tǒng)一的稅務(wù)大數(shù)據(jù)池，歸集集團(tuán)及各級(jí)單位發(fā)票、涉稅業(yè)務(wù)、涉稅核算、納稅申報(bào)等數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)數(shù)十個(gè)稅務(wù)展示主題可視化。

作為一家民營(yíng)企業(yè)，新奧集團(tuán)同樣十分重視稅務(wù)管理信息化建設(shè)。崔麗艷介紹，為做好稅務(wù)合規(guī)管理，新奧集團(tuán)以信息化工具為抓手，逐步探索“稅務(wù)共享”模式——通過(guò)整合企業(yè)數(shù)據(jù)資源，加強(qiáng)合規(guī)管理信息系統(tǒng)與財(cái)務(wù)、投資、采購(gòu)等其他信息系統(tǒng)的互聯(lián)互通，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共用共享。尤其重視開展大數(shù)據(jù)、人工智能等方面的信息化建設(shè)，定期梳理業(yè)務(wù)流程，查找合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，將合規(guī)要求和防控措施嵌入流程，進(jìn)而更加高效地實(shí)現(xiàn)對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)、關(guān)鍵業(yè)務(wù)的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)。“用好信息化工具這一加速器，稅務(wù)合規(guī)管理事半功倍。”崔麗艷說(shuō)。

在強(qiáng)化稅務(wù)管理“硬實(shí)力”的同時(shí)，一些企業(yè)還日益重視合規(guī)文化建設(shè)。在推動(dòng)形成合規(guī)文化“軟實(shí)力”方面，首創(chuàng)智能在集團(tuán)總部的指導(dǎo)下，通過(guò)加強(qiáng)合規(guī)能力培訓(xùn)等方式，積極引導(dǎo)全公司員工自覺(jué)踐行合規(guī)理念、遵守合規(guī)要求。武一告訴記者，公司人力部門每個(gè)季度都會(huì)牽頭開展合規(guī)專題培訓(xùn)，法務(wù)部門定期整理合規(guī)指南等閱讀材料，幫助業(yè)務(wù)條線和財(cái)務(wù)條線了解風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。“通過(guò)定期的合規(guī)培訓(xùn)，員工可以及時(shí)了解相關(guān)法律法規(guī)的最新變化和細(xì)節(jié)，進(jìn)而有效規(guī)避合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。”武一說(shuō)。

“部署不落實(shí)等于零，落實(shí)不監(jiān)督等于零。”張倩告訴記者，監(jiān)督和問(wèn)責(zé)，也是稅務(wù)合規(guī)管理中的重要一環(huán)。在這方面，《中央企業(yè)合規(guī)管理辦法》《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》均提出了具體要求。對(duì)企業(yè)而言，建立稅務(wù)合規(guī)管理的激勵(lì)機(jī)制和問(wèn)責(zé)機(jī)制，既是必要的，也是重要的——這是確保各項(xiàng)稅務(wù)合規(guī)管理制度落到實(shí)處的關(guān)鍵。