鐵路電子客票與電子行程單有何不同

前段時(shí)間，國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合相關(guān)部門相繼發(fā)布公告，明確自2024年11月1日起，在鐵路旅客運(yùn)輸領(lǐng)域推廣使用全面數(shù)字化的電子發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱鐵路電子客票）；自2024年12月1日起，在民航旅客運(yùn)輸服務(wù)領(lǐng)域推廣使用全面數(shù)字化的電子發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱電子行程單）。對(duì)于企業(yè)財(cái)稅人員來(lái)說(shuō)，應(yīng)關(guān)注兩類客票的異同，準(zhǔn)確進(jìn)行稅務(wù)處理。

鐵路電子客票和電子行程單有很多共同點(diǎn)，如發(fā)票號(hào)碼相同、開(kāi)具期限相同、抵扣規(guī)則相同、查驗(yàn)方式相同、申報(bào)操作相同、過(guò)渡期限相同等。仔細(xì)對(duì)比8號(hào)公告、9號(hào)公告內(nèi)容，筆者發(fā)現(xiàn)，鐵路電子客票、電子行程單在開(kāi)票主體、發(fā)票票面、取得渠道等方面有所不同。

開(kāi)票主體不同

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部 中國(guó)國(guó)家鐵路集團(tuán)有限公司關(guān)于鐵路客運(yùn)推廣使用全面數(shù)字化的電子發(fā)票的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部 中國(guó)國(guó)家鐵路集團(tuán)有限公司公告2024年第8號(hào)，以下簡(jiǎn)稱8號(hào)公告）規(guī)定，鐵路電子客票的開(kāi)票主體，是國(guó)鐵集團(tuán)所屬運(yùn)輸企業(yè)、非控股合資公司以及地方鐵路企業(yè)。這些企業(yè)通過(guò)鐵路客票發(fā)售和預(yù)定系統(tǒng)辦理境內(nèi)旅客運(yùn)輸售票、退票、改簽業(yè)務(wù)時(shí)，可開(kāi)具電子發(fā)票。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部 中國(guó)民用航空局關(guān)于民航旅客運(yùn)輸服務(wù)推廣使用全面數(shù)字化的電子發(fā)票的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部 中國(guó)民用航空局公告2024年第9號(hào)，以下簡(jiǎn)稱9號(hào)公告）規(guī)定，電子行程單的開(kāi)票主體，是中華人民共和國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的公共航空運(yùn)輸企業(yè)和航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)。這些企業(yè)提供境內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，可開(kāi)具電子發(fā)票。

筆者提醒，鐵路電子客票的開(kāi)具主體只能是鐵路運(yùn)輸企業(yè)；電子行程單的開(kāi)具主體除航空運(yùn)輸企業(yè)以外，還包括代理企業(yè)。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕90號(hào)）第三條的規(guī)定，航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)，是指根據(jù)《航空運(yùn)輸銷售代理資質(zhì)認(rèn)可辦法》取得中國(guó)航空運(yùn)輸協(xié)會(huì)頒發(fā)的“航空運(yùn)輸銷售代理業(yè)務(wù)資質(zhì)認(rèn)可證書”，接受中國(guó)航空運(yùn)輸企業(yè)或通航中國(guó)的外國(guó)航空運(yùn)輸企業(yè)委托，依照雙方簽訂的委托銷售代理合同提供代理服務(wù)的企業(yè)。

需要注意的是，鐵路電子客票的開(kāi)票范圍涵蓋了退票和改簽業(yè)務(wù)，而電子行程單的開(kāi)具范圍“不含退票、選座、逾重行李等附加服務(wù)”。

發(fā)票票面不同

根據(jù)8號(hào)公告，鐵路電子客票的票面信息包括：發(fā)票號(hào)碼、開(kāi)票日期、購(gòu)買方信息、旅客身份證件信息、行程信息、票價(jià)、二維碼等。根據(jù)9號(hào)公告，電子行程單的票面信息包括：發(fā)票號(hào)碼、開(kāi)票狀態(tài)、國(guó)內(nèi)國(guó)際標(biāo)識(shí)、旅客身份證件信息、行程信息、填開(kāi)日期、填開(kāi)單位、購(gòu)買方信息、票價(jià)、燃油附加費(fèi)、增值稅稅額、增值稅稅率、民航發(fā)展基金、二維碼等。可以看到，電子行程單會(huì)額外顯示：開(kāi)票狀態(tài)、國(guó)內(nèi)國(guó)際標(biāo)識(shí)、燃油附加費(fèi)、民航發(fā)展基金、增值稅稅額、增值稅稅率、保險(xiǎn)費(fèi)等信息。

需要注意的是，電子行程單合計(jì)欄為不含保險(xiǎn)費(fèi)的電子行程單總價(jià)。此外，電子行程單的票價(jià)金額為不含稅金額，其增值稅稅率和增值稅稅額均已單獨(dú)列明。而鐵路電子客票注明的票價(jià)金額為含稅金額，其進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%。

取得渠道不同

根據(jù)8號(hào)公告，旅客在行程結(jié)束或支付退票、改簽費(fèi)用后，可通過(guò)鐵路12306（包括網(wǎng)站和移動(dòng)客戶端，下同）如實(shí)取得電子發(fā)票（鐵路電子客票）。鐵路運(yùn)輸企業(yè)通過(guò)鐵路12306下載或以電子郵件等方式，將電子發(fā)票（鐵路電子客票）交付給旅客。旅客可通過(guò)鐵路12306查詢、下載、打印電子發(fā)票（鐵路電子客票）。根據(jù)9號(hào)公告，旅客在所購(gòu)機(jī)票所有行程結(jié)束后，可通過(guò)航空運(yùn)輸企業(yè)或代理企業(yè)的官網(wǎng)、移動(dòng)客戶端、服務(wù)電話等渠道取得電子行程單。航空運(yùn)輸企業(yè)或代理企業(yè)根據(jù)旅客提供的購(gòu)買方名稱、統(tǒng)一社會(huì)信用代碼和行程信息等如實(shí)開(kāi)具電子行程單，并通過(guò)官網(wǎng)、移動(dòng)客戶端下載或以電子郵件等方式將電子行程單交付給旅客。

概括來(lái)講，鐵路電子客票的開(kāi)具渠道是鐵路12306；電子行程單的開(kāi)票渠道較為多元，原則上講，從哪個(gè)渠道購(gòu)買機(jī)票，就從哪個(gè)渠道開(kāi)具發(fā)票。

此外，鐵路電子客票的全面推廣時(shí)間為2024年11月1日，電子行程單的全面推廣時(shí)間為2024年12月1日。

合規(guī)管理建議

在“以數(shù)治稅”的政策背景下，電子發(fā)票實(shí)現(xiàn)了發(fā)票信息的全面數(shù)字化、實(shí)時(shí)化以及共享化，不僅極大地提高了發(fā)票的開(kāi)具、流轉(zhuǎn)、報(bào)銷效率，而且降低了企業(yè)成本。由于電子發(fā)票的管理模式與傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票不同，筆者建議企業(yè)進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)管理水平，全面實(shí)現(xiàn)電子發(fā)票全流程無(wú)紙化處理。例如，企業(yè)可以通過(guò)不斷完善財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，特別是在智能化票據(jù)系統(tǒng)和全流程自動(dòng)化等方面進(jìn)行升級(jí)，推動(dòng)無(wú)紙化報(bào)銷、入賬、歸檔、存儲(chǔ)等業(yè)務(wù)開(kāi)展，實(shí)現(xiàn)相關(guān)業(yè)務(wù)“網(wǎng)上辦”，有效提升財(cái)務(wù)管理質(zhì)效。

同時(shí)，筆者建議企業(yè)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)，提高相關(guān)人員對(duì)發(fā)票取得要求的認(rèn)知度和重視程度。例如，在發(fā)票開(kāi)具前，財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格審核發(fā)票信息，確保發(fā)票信息填寫準(zhǔn)確、完整。對(duì)于發(fā)票信息填寫不符合要求的發(fā)票，應(yīng)及時(shí)更正或重新開(kāi)具。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證。

與此同時(shí)，建議企業(yè)密切關(guān)注財(cái)稅部門發(fā)布的電子發(fā)票相關(guān)最新政策。對(duì)于不確定的相關(guān)發(fā)票業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)或?qū)I(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)咨詢，確保發(fā)票取得和開(kāi)具的合規(guī)性。

（作者單位：北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）