兩家子公司業績緣何“此起彼落”

作者：芮風 本報記者 吳冬亮

雖然調查結果排除了企業進行不合理價格關聯交易的嫌疑，但案件中的未解疑點，仍在稅務人員心中縈繞：兩家子公司為什么財務人員和辦稅人員相同？H軟件公司軟件開發緣何僅用1個多月便“速成”？

近期，國家稅務總局南京市江寧區稅務局在對享受稅收優惠政策的軟件企業進行核查時，發現南京H軟件公司在享受“兩免三減半”稅收優惠方面存在疑點。稅收風險應對人員經過調查后，確認該企業存在違規享受軟件企業“兩免三減半”稅收優惠政策問題。江寧區稅務局于是約談企業人員，向企業下達整改通知，在稅務人員的輔導幫助下，企業隨后補繳了企業所得稅和滯納金。

母子公司有無關聯交易

2024年3月，江寧區稅務局稅務人員在分析享受稅收優惠政策的軟件企業的經營信息時，南京H軟件公司的經營數據引起了他們的注意。該公司2023年營業成本僅37萬元，利潤總額逾2000萬元，成本利潤率非常高。目前，該企業申報享受“兩免三減半”優惠政策。

雖然從事軟件開發業務科技含量高、產品附加值大，但稅收風險應對經驗豐富的稅務人員認為，H軟件公司如此高的投入產出比并不符合經營常理，企業經營可能存在問題。

于是，該局立即組織人員成立風險應對小組，對企業實施案頭分析。

H軟件公司性質為有限責任公司，屬于科技型中小企業，主要從事計算機軟件研發、銷售等業務，為增值稅一般納稅人。

稅務人員結合稅收管理大數據，借助天眼查、行業信息平臺等第三方平臺和媒介，對H軟件公司的經營數據、申報信息進行針對性分析，發現除成本利潤率高之外，企業還存在多處疑點：一是H軟件公司于2017年年末成立，2018年2月即自行開發完成“某數據采集軟件”，從成立到完成軟件開發僅用了1個多月，這個速度與行業經營常規不符。二是H軟件公司財務負責人和辦稅人員與其母公司S公司下屬的另一家子公司L軟件公司完全一致。三是從銷售對象看，H軟件公司大部分軟件產品，均銷售給了母公司S公司。

結合案頭分析發現的種種可疑情形，稅務人員認為，H軟件公司與其母公司S公司具有設立關聯軟件企業，通過進行不合理價格關聯交易等方式轉移利潤少繳稅款的嫌疑。

江寧區稅務局立即將情況向南京市稅務局進行匯報，南京市稅務局高度重視，迅速成立市區兩級風險應對專班，對H軟件公司及其關聯企業實施稅收調查。

經營業績何故此消彼長

風險應對專班分析企業情況后，發現母公司S公司企業所得稅稅率為25％，其子公司H軟件公司從2022年度開始獲利。根據軟件企業“兩免三減半”企業所得稅優惠政策相關規定，自獲利年度起，相關企業第一年至第二年免征企業所得稅，H軟件公司2023年度處于免稅期內。

從數據看，兩家關聯企業之間具有較大稅負差，企業間是否具有通過不合理價格銷售產品，轉移利潤避稅的行為呢？

風險應對專班了解到，S公司向H軟件公司購買軟件主要是用于相關IT產品生產。風險應對人員通過稅收大數據管理平臺，調查比對H軟件公司近年的產品銷售情況，并重點核查比對了H軟件公司向其母公司S公司和向其他企業銷售同樣產品的銷售價格，結果發現相關交易的銷售價格差別不大，未發現兩家關聯企業通過不合理價格銷售產品轉移利潤情況。

雖然排除了企業通過關聯交易避稅，但H軟件公司與集團另一家子公司L軟件公司為何存在財務人員和辦稅人員相同情況？H軟件公司軟件開發為何“速成”等疑點仍未解。

風險應對專班分析案情后，決定兵分兩路對相關企業的稅收優惠享受和企業的經營狀況實施核查，以確認企業是否存在虛假經營和違規享受稅收優惠政策情況。

按照這一調查思路，第一路人員很快在企業享受所得稅“兩免三減半”稅收優惠政策方面有了重要發現。

H軟件公司的母公司S公司成立幾年后，兩家子公司L軟件公司和H軟件公司分別于2014年和2017年成立。稅務人員發現，S公司未曾申報享受軟件企業所得稅“兩免三減半”優惠，但L軟件公司自2015年獲利起申報享受了“兩免三減半”稅收優惠，2019年時優惠到期。H軟件公司2019年申報第一筆收入9.73萬元，2022年度獲利并開始申報享受“兩免三減半”稅收優惠。

風險應對人員的目光不約而同地停在了2019年。從企業享受稅收優惠情況看，這一年，L軟件公司稅收優惠到期，當年“正巧”H軟件公司開始申報第一筆收入，并于2022年起開始申報享受同樣的稅收優惠政策。同為一家母公司的下屬子公司，兩家企業一前一后“接力”享受稅收優惠政策，這只是巧合嗎？

稅收優惠緣何“接力”享受

這時，另外一組風險應對人員也有了發現。

經過調查對比，近幾年，L軟件公司和H軟件公司的軟件產品大部分都銷售給母公司S公司，由于相繼享受稅收優惠，兩家企業因此減免了大量企業所得稅。從企業申報數據來看，自2019年起，L軟件公司的營業收入開始大幅下降，而同期H軟件公司開始申報收入，之后銷售收入開始迅速增長。

又是2019年！核查顯示兩家企業享受稅收優惠的交替變化時間，以及企業營業收入發生此消彼長變化的年度，都與這一年相關。這一情況加重了風險應對人員對相關企業經營行為真實性和享受稅收優惠情況的懷疑。

風險應對人員在調查兩家子公司開票信息時發現，L軟件公司和H軟件公司對外開具銷售發票的品名均為數據采集軟件，只是在產品名稱上略有差異：一個名為L－001數據采集軟件，另一個叫H－001動態數據采集軟件。

結合這一信息以及H軟件公司“速成”研發產品、兩家企業“接力”享受稅收優惠的情況，風險應對人員有了一個疑問：H軟件公司研發銷售的產品，會不會是L軟件公司產品的改良版？兩家公司銷售額此消彼長，是因為H軟件公司可以享受稅收優惠？

為驗證判斷，風險應對人員調取搜集了兩家企業申請享受“兩免三減半”稅收優惠時，向稅務機關提供的軟件產品評測報告等資料，請工信部門、軟件協會等相關部門專家對兩家企業兩款軟件產品的技術參數、功能等作了鑒定。結果顯示，兩款軟件產品在數據采集、處理和存儲等功能方面基本相同。此外，風險應對人員在對兩家軟件公司情況進行核查后發現，兩家企業不僅財務人員、辦稅人員相同，產品技術的研發團隊也是同一批人。

根據《工業和信息化部  國家發展改革委 財政部 國家稅務總局公告2021年第10號》第一條第一款規定：“國家鼓勵的軟件企業應是在中國境內（不包括港、澳、臺地區）依法設立，以軟件產品開發及相關信息技術服務為主營業務并具有獨立法人資格的企業；該企業的設立具有合理商業目的，且不以減少、免除或推遲繳納稅款為主要目的。”

風險應對專班認為，從H軟件公司人員構成、所售軟件產品等情況的調查結果看，該企業不符合上述法規所規定的情況，H軟件公司的成立不具有合理商業目的，其經營活動具有明顯的“以減少、免除或推遲繳納稅款為主要目的”。因此，應認定H軟件公司不能享受軟件企業“兩免三減半”政策優惠，并向其追征相關稅款。

隨后，風險應對專班約談了H軟件公司負責人，出示了相關調查證據，并向其進行稅法輔導。企業負責人拿不出相關資料和證據證實H軟件公司運營具有合理商業目的，最終認可了稅務機關的意見，在稅務人員的輔導下調整賬目，補繳了企業所得稅和滯納金。

■稅案評析

盯住疑點，將案件查深查透

作者：國家稅務總局南京市稅務局企業所得稅處處長　吳立亞

本案是一起較為典型的企業違規享受軟件企業“兩免三減半”所得稅稅收優惠政策的案例。

在本案核查過程中，風險應對人員以企業異常指標信息為線索，深挖細查，最終確認涉案軟件企業不具有企業所得稅稅收優惠主體資格，依法追征了稅款。

案頭分析，準確識別異常企業。本案線索源自申報信息。風險應對人員發現涉案企業成本利潤率指標異常后，對企業的業務模式、運營情況、申報數據、關聯企業情況等進行跟蹤分析，又發現企業軟件開發業務“速成”、企業人員與關聯企業相同，以及產品大部分銷售給母公司等諸多疑點，于是決定對涉案企業及其關聯公司實施稅收核查。仔細深入的案頭分析工作，讓企業的疑點逐一顯現，為隨后核查的開展指明了方向。

盯住疑點，及時調整核查方向。在核查未發現涉案企業存在不合理價格關聯交易轉移利潤少繳稅款的情況后，風險應對人員聚焦疑點，擴大核查視野，轉變調查方向，對涉案3家母子公司近年享受稅收優惠情況、經營業績和業務往來情況等實施核查。通過比對分析調查信息，發現兩家涉案子公司以關鍵年度為節點，在銷售收入和優惠政策享受方面存在“此起彼落”“此消彼長”特征，結合企業產品名稱等調查情況，風險應對人員作出了企業可能存在違規享受稅收優惠政策的判斷。事實證明，這一判斷非常準確，為后續案件快速推進奠定了基礎。

抓住重點，取證釋法追繳稅款。針對兩家涉案子公司軟件產品名稱相似、企業人員相同等疑點，風險應對人員依法對涉案子公司是否具有軟件企業所得稅優惠主體資格進行調查鑒定，通過請相關部門專家對企業產品進行技術評估、對企業經營情況和人員構成等實施調查等，證實兩家涉案子公司關鍵技術、關鍵人員、關鍵業務存在轉移行為，涉案企業不符合相關法規明確的“企業設立具有合理商業目的，且不以減少、免除或推遲繳納稅款為主要目的”情況。因此，依法認定涉案企業不能享受軟件企業所得稅優惠政策，應補繳相關稅款。由于查證充分、事實清楚、法規依據無誤，企業最終認可了稅務機關意見，依法補繳了稅款和滯納金。