“勞務(wù)派遣”穿幫記

作者：顏利　郭勇

企業(yè)涉嫌虛開勞務(wù)服務(wù)發(fā)票，但其賬目、合同，以及與相關(guān)企業(yè)間的資金支付等核查卻均未發(fā)現(xiàn)異常。鍥而不舍的檢查人員仔細(xì)分析涉案勞務(wù)公司向勞務(wù)派遣人員轉(zhuǎn)賬的工資信息，終于有所發(fā)現(xiàn)……

近期，國(guó)家稅務(wù)總局泰安市稅務(wù)局第二稽查局（以下簡(jiǎn)稱第二稽查局）查處一起企業(yè)虛開發(fā)票逃避納稅案件。檢查組經(jīng)核查確認(rèn)：涉案企業(yè)S公司在2019年—2020年經(jīng)營(yíng)期間，虛構(gòu)勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)，接受上游勞務(wù)公司虛開的名稱為勞務(wù)費(fèi)的增值稅專用發(fā)票195份，涉及金額1837.62萬(wàn)元，以此虛增進(jìn)項(xiàng)，逃避繳納增值稅；通過拆分發(fā)放員工工資的方式，少代扣代繳個(gè)人所得稅。針對(duì)S公司違法事實(shí)，第二稽查局依法將其行為定性為偷稅，作出補(bǔ)繳稅費(fèi)、加收滯納金，并處罰款的處理決定。目前，案件已執(zhí)行完畢，相關(guān)稅費(fèi)均已征繳入庫(kù)。

協(xié)查函件牽出疑點(diǎn)業(yè)務(wù)

2023年11月，第二稽查局收到青島市稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)來(lái)的一份協(xié)查函件。青島市稅務(wù)機(jī)關(guān)稱，2019年—2020年期間，青島L

勞務(wù)公司向泰安市S公司曾開具大量品名為勞務(wù)費(fèi)的增值稅專用發(fā)票，涉嫌虛開發(fā)票，請(qǐng)第二稽查局予以核查。

接到線索后，第二稽查局迅速組織檢查人員對(duì)S公司情況進(jìn)行分析研判。

檢查人員通過稅收征管系統(tǒng)、發(fā)票電子底賬系統(tǒng)調(diào)取了涉案企業(yè)S公司基本信息、申報(bào)納稅情況等進(jìn)行梳理分析。S公司主營(yíng)巖鹽開采、工業(yè)鹽生產(chǎn)及銷售等業(yè)務(wù)，企業(yè)為增值稅一般納稅人，近幾年企業(yè)銷售收入較為穩(wěn)定。

檢查人員調(diào)取S公司2019年—2020年進(jìn)項(xiàng)信息分析，發(fā)現(xiàn)在此期間，該公司共從L勞務(wù)公司取得了195份名目為勞務(wù)費(fèi)的增值稅專用發(fā)票，涉及金額1837.62萬(wàn)元。這些發(fā)票S公司已全額進(jìn)行了抵扣。

通常情況下，企業(yè)如果有大額勞務(wù)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，表明企業(yè)曾接受過勞務(wù)服務(wù)或存在使用勞務(wù)派遣人員的情況。為進(jìn)一步了解S公司人員狀況和相關(guān)稅費(fèi)申報(bào)情況，檢查人員調(diào)取了S公司代扣代繳員工個(gè)人所得稅的申報(bào)信息。相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，S公司有正式員工170人。從身份信息等數(shù)據(jù)看，該企業(yè)員工多為外省市人員，近幾年企業(yè)員工相對(duì)穩(wěn)定，離職等流動(dòng)情況較少。

從申報(bào)信息看，該企業(yè)除法定代表人王某月收入為5100余元外，其他所有員工不論本地員工還是來(lái)自外地的員工，每月收入人均僅為4000元左右。由于大多數(shù)人員未達(dá)到個(gè)人所得稅“起征點(diǎn)”，因此該企業(yè)2019年—2020年兩年間為員工代扣代繳的個(gè)人所得稅數(shù)額較少。

檢查人員認(rèn)為，S公司上至企業(yè)負(fù)責(zé)人、下至普通員工，整體收入均低于當(dāng)?shù)匦袠I(yè)的平均工資水平，與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模并不匹配。檢查人員不禁疑惑：每月僅發(fā)放三四千元工資，S公司如何吸引和留住大量外地員工？

此外，檢查人員將該企業(yè)2019年、2020年正式員工的工資總額與當(dāng)期支付勞務(wù)派遣人員的總費(fèi)用作比對(duì)后發(fā)現(xiàn)，兩者費(fèi)用相差并不大。

通常企業(yè)引入勞務(wù)派遣人員，是為了降低用工成本。但是從S公司的數(shù)據(jù)看，這兩年企業(yè)正式員工工資薪金的總支出，與支付給勞務(wù)公司人員的費(fèi)用大體相同。既然總體費(fèi)用支出差不多，S公司為何要大費(fèi)周章引入勞務(wù)派遣人員呢？這一舉動(dòng)與企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)邏輯不符。

結(jié)合S公司員工工資整體偏低，以及青島稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的S公司涉嫌虛開勞務(wù)費(fèi)發(fā)票等情況，檢查人員認(rèn)為，S公司在員工工資薪金申報(bào)、企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣方面疑點(diǎn)突出，具有逃避納稅嫌疑，于是決定成立檢查組對(duì)其2019年—2020年期間的納稅情況實(shí)施核查。

諱莫如深的勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)

檢查組決定首先對(duì)S公司進(jìn)行實(shí)地檢查，調(diào)取企業(yè)賬簿、勞務(wù)合同、務(wù)工人員明細(xì)等相關(guān)資料進(jìn)行核查，尋找線索證據(jù)。

在現(xiàn)場(chǎng)檢查過程中，S公司非常配合，向檢查人員提供了與L勞務(wù)公司簽訂的勞務(wù)服務(wù)合同及相關(guān)記賬憑證。檢查人員查看了勞務(wù)服務(wù)合同及工作量驗(yàn)收單，發(fā)現(xiàn)勞務(wù)派遣人員幾乎涉及該企業(yè)所有部門。

雙方簽訂的合同內(nèi)容顯示，由L勞務(wù)公司向S公司提供勞務(wù)服務(wù)，合同期內(nèi)每月15日前，S公司按照雙方約定將稅前薪酬一次性支付給L勞務(wù)公司，由L勞務(wù)公司統(tǒng)一向外派勞務(wù)人員發(fā)放薪酬，相關(guān)人員如需繳納個(gè)人所得稅，由L勞務(wù)公司代扣代繳。隨后，由L勞務(wù)公司向S公司開具名目為勞務(wù)費(fèi)的增值稅專用發(fā)票。

從勞務(wù)合同以及企業(yè)的賬簿資料等內(nèi)容來(lái)看，S公司接受勞務(wù)服務(wù)的業(yè)務(wù)并無(wú)異常。

當(dāng)檢查人員詢問S公司負(fù)責(zé)人王某，為何要進(jìn)行勞務(wù)外包，并且選擇位于異地的L勞務(wù)公司時(shí)，王某解釋稱，勞務(wù)外包的目的是想通過降低用工費(fèi)用，進(jìn)一步縮減企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本。L勞務(wù)公司是朋友介紹的一家勞務(wù)服務(wù)公司，雖然是異地企業(yè)，但朋友介紹比較牢靠，而且他實(shí)地查看過企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況后，才與其簽訂了服務(wù)合同。

為進(jìn)一步核實(shí)企業(yè)勞務(wù)派遣人員的數(shù)量和工資情況，檢查人員要求S公司提供相關(guān)人員的花名冊(cè)、考勤記錄和工資發(fā)放明細(xì)等相關(guān)信息。但王某稱，勞務(wù)派遣人員的選用、考勤、工資發(fā)放等工作均由L勞務(wù)公司負(fù)責(zé)，他并不掌握相關(guān)資料和信息，因此無(wú)法提供。

S公司現(xiàn)場(chǎng)核查收效不大。

檢查組研討案情后，決定對(duì)L勞務(wù)公司實(shí)施外調(diào)，了解核實(shí)其向S公司提供勞務(wù)派遣服務(wù)的具體情況。

在外調(diào)的過程中，檢查人員發(fā)現(xiàn)，L勞務(wù)公司經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所位于一間不大的辦公室中，僅有3名員工負(fù)責(zé)公司的日常運(yùn)營(yíng)工作。當(dāng)檢查人員向L勞務(wù)公司負(fù)責(zé)人劉某了解為S公司提供勞務(wù)服務(wù)的具體情況時(shí)，劉某卻稱，這些工作均由用工方S公司負(fù)責(zé)，勞務(wù)派遣人員的工資發(fā)放情況、考勤和人員名單等也均由S公司保管，他們無(wú)法提供相關(guān)資料。

雖然檢查人員外調(diào)仍未取得雙方有關(guān)勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)的詳細(xì)資料，但L勞務(wù)公司簡(jiǎn)陋的辦公環(huán)境、稀少的人員，以及S公司與L勞務(wù)公司雙方均避而不談的勞務(wù)派遣人員具體信息等情況，進(jìn)一步加深了檢查人員對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的懷疑。

工資單中的秘密

檢查組認(rèn)為，如果S公司和L勞務(wù)公司兩者之間的勞務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)屬實(shí)，那么必然存在員工薪金的支付與收取等活動(dòng)。于是，檢查組決定轉(zhuǎn)換調(diào)查方向，對(duì)涉案企業(yè)的銀行賬戶往來(lái)情況實(shí)施核查，以突破辦案瓶頸。

在相關(guān)金融機(jī)構(gòu)協(xié)作下，檢查人員依法調(diào)取了S公司、L勞務(wù)公司，以及兩家企業(yè)負(fù)責(zé)人王某、劉某等人銀行賬戶的資金流水?dāng)?shù)據(jù)。他們首先對(duì)兩家企業(yè)對(duì)公賬戶往來(lái)信息，以及企業(yè)賬戶與王某、劉某銀行賬戶之間的資金往來(lái)情況進(jìn)行了核查，發(fā)現(xiàn)檢查期內(nèi)，S公司對(duì)公賬戶每月均定期向L勞務(wù)公司賬戶按約定支付工資款，L勞務(wù)公司收到這些資金后，隨后均向大量個(gè)人銀行賬戶進(jìn)行了轉(zhuǎn)賬，每筆轉(zhuǎn)賬資金的額度約4000元—4300元不等。

在此過程中，檢查人員未發(fā)現(xiàn)S公司與L勞務(wù)公司之間存在資金回流情況。

但檢查人員仔細(xì)分析L勞務(wù)公司賬戶向勞務(wù)派遣人員支付工資的流水信息時(shí)，發(fā)現(xiàn)接受該公司轉(zhuǎn)賬的勞務(wù)派遣人員數(shù)目與S公司正式職工的數(shù)目竟然相同——都是170名，而且這170名人員中，竟然有S公司法定代表人王某的名字！

這是怎么回事？

檢查人員于是從S公司調(diào)取了正式員工花名冊(cè)，并與收取L勞務(wù)公司賬戶轉(zhuǎn)賬工資的勞務(wù)派遣人員名單進(jìn)行了比對(duì)，發(fā)現(xiàn)兩者不僅數(shù)量相同，而且人員名字也一致——S公司正式員工和勞務(wù)派遣人員是同一批人！

檢查組認(rèn)為，從調(diào)查獲得的情況看，S公司具有虛構(gòu)勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)、拆分發(fā)放員工工資重大嫌疑。

為驗(yàn)證判斷，檢查人員從S公司正式員工花名冊(cè)中抽取了部分人員，對(duì)其檢查期內(nèi)工資的轉(zhuǎn)賬領(lǐng)取情況進(jìn)行了針對(duì)性調(diào)查。他們發(fā)現(xiàn)，被調(diào)查員工每月銀行賬戶內(nèi)均會(huì)收到兩筆金額相差不大的、備注信息為“工資”的資金收入，其中一筆來(lái)自S公司，另外一筆來(lái)自L勞務(wù)公司。

隨后，檢查人員對(duì)相關(guān)員工進(jìn)行了詢問調(diào)查，接受調(diào)查的企業(yè)員工均表示，他們只與S公司一家企業(yè)簽訂了勞務(wù)合同，與L勞務(wù)公司并無(wú)任何雇傭關(guān)系。S公司與他們約定，每月工資分兩筆發(fā)放到他們銀行賬戶中。

完成取證工作后，檢查組約談了S公司負(fù)責(zé)人王某。面對(duì)檢查人員出示的各項(xiàng)證據(jù)，王某無(wú)法自圓其說(shuō)，最終承認(rèn)了通過虛開勞務(wù)費(fèi)發(fā)票、拆分發(fā)放員工工資方式逃避納稅的違法事實(shí)。

經(jīng)查，S公司在2019年—2020年經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，接受L勞務(wù)公司虛開的品名為勞務(wù)費(fèi)的增值稅專用發(fā)票195份，涉及金額1837.62萬(wàn)元。通過與L勞務(wù)公司合謀，虛構(gòu)勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)、拆分發(fā)放企業(yè)員工工資的方式，逃避繳納增值稅、少代扣代繳員工個(gè)人所得稅。針對(duì)S公司違法事實(shí)，第二稽查局依法將其行為定性為偷稅，追繳相關(guān)稅費(fèi)、滯納金，并對(duì)企業(yè)進(jìn)行了處罰。

■稅案評(píng)析

完善預(yù)警指標(biāo)　提高管理精準(zhǔn)度

作者：國(guó)家稅務(wù)總局泰安市稅務(wù)局總會(huì)計(jì)師　李琪勛

本案是一起比較典型的企業(yè)虛開勞務(wù)費(fèi)發(fā)票、虛增進(jìn)項(xiàng)逃避納稅違法案件。涉案企業(yè)通過虛構(gòu)勞務(wù)服務(wù)、拆分發(fā)放員工工資等方式，逃避繳納增值稅、少代扣代繳員工個(gè)人所得稅。

本案核查過程中，在涉案企業(yè)不配合、傳統(tǒng)賬證核查無(wú)收獲的情況下，檢查組抓住涉案企業(yè)雙方均對(duì)勞務(wù)服務(wù)具體情況和派遣人員信息避而不談這一疑點(diǎn)，通過核查勞務(wù)公司向勞務(wù)派遣人員支付工資的轉(zhuǎn)賬信息、比對(duì)派遣人員和企業(yè)正式員工信息，以及對(duì)涉案企業(yè)員工實(shí)施重點(diǎn)詢問等調(diào)查措施，最終使涉案企業(yè)虛構(gòu)勞務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)逃避納稅的“把戲”見了光，將案件查得水落石出。

針對(duì)本案中涉案企業(yè)的違法手段和方式，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在采集整合涉稅數(shù)據(jù)信息的基礎(chǔ)上，有針對(duì)性地加強(qiáng)企業(yè)稅收預(yù)警管理，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常企業(yè)，提升稅務(wù)監(jiān)管精準(zhǔn)度，遏制類似稅收違法行為發(fā)生。

在與相關(guān)部門加強(qiáng)協(xié)作、充分采集第三方涉稅信息的基礎(chǔ)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以結(jié)合當(dāng)?shù)夭煌袠I(yè)的利潤(rùn)率、稅負(fù)率、投入產(chǎn)出指標(biāo)等數(shù)據(jù)分行業(yè)建立企業(yè)工資風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型，并在其中設(shè)置人員差異率、勞務(wù)費(fèi)支出變動(dòng)率、工資收入偏離率等預(yù)警分析指標(biāo)參數(shù)。日常工作中，稅務(wù)人員利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，結(jié)合企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅申報(bào)表中的人員信息、企業(yè)勞務(wù)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)數(shù)據(jù)、員工工資發(fā)放信息等，對(duì)企業(yè)工資發(fā)放和成本構(gòu)成等實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)分析，如發(fā)現(xiàn)勞務(wù)費(fèi)變動(dòng)較大、企業(yè)員工工資明顯偏離預(yù)警值，以及勞務(wù)派遣人員身份信息異常等情況時(shí)，及時(shí)采取納稅評(píng)估、稅收核查等征管措施，核實(shí)相關(guān)企業(yè)業(yè)務(wù)真實(shí)性，防止稅款流失。