糾正納稅失信行為 重塑信用“回歸”社會(huì)

作者：盧慧菲

已過下班時(shí)間兩個(gè)多小時(shí)，浙江省衢州市某建筑勞務(wù)分包公司的財(cái)務(wù)室里仍燈火通明。一沓合同、票據(jù)擺在桌上，公司負(fù)責(zé)人孫某盯著財(cái)務(wù)人員逐一核對，一再叮囑“看仔細(xì)些”。當(dāng)被詢問一些可選項(xiàng)處理時(shí)，他的回答總是“嚴(yán)格按稅法規(guī)定來”。

這家企業(yè)剛經(jīng)歷過一場風(fēng)雨。前段時(shí)間，該企業(yè)向某企業(yè)虛開勞務(wù)費(fèi)增值稅專用發(fā)票，被稅務(wù)稽查部門查處。稽查人員告知企業(yè)要被列入稅收違法“黑名單”，納稅信用降為D級，發(fā)票使用會(huì)受限且會(huì)受到多部門聯(lián)合懲戒，但糾正失信行為且失信信息公布滿六個(gè)月后可申請?zhí)崆巴Ｖ构肌Ｔ撈髽I(yè)懊悔不已，因?yàn)槠涑薪拥暮芏囗?xiàng)目來自央企，招標(biāo)對企業(yè)信用要求高，企業(yè)上了“黑名單”會(huì)失去投標(biāo)資格。“幸好還有補(bǔ)救機(jī)會(huì)，我們從此嚴(yán)格依法處理涉稅業(yè)務(wù)，六個(gè)月后撤出‘黑名單’，修復(fù)納稅信用，次月就中標(biāo)了新的央企項(xiàng)目。”孫某告訴記者，目前企業(yè)正加班審核項(xiàng)目涉稅處理，確保合法合規(guī)。

這是稅務(wù)部門推行納稅信用修復(fù)尤其是對重大稅收違法失信主體提前停止公布失信信息機(jī)制后產(chǎn)生影響的縮影，也體現(xiàn)出失信約束懲戒制度傳遞的信號——失信要受懲戒，但只要改正違法失信行為，就可以重新起航。

信用是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的基石。黨的十八大以來，社會(huì)誠信建設(shè)被擺在突出位置。黨中央、國務(wù)院出臺一系列文件，對守信激勵(lì)和失信懲戒提出指導(dǎo)意見。國家稅務(wù)總局積極貫徹落實(shí)有關(guān)要求，不斷加強(qiáng)稅務(wù)領(lǐng)域信用分類管理，自2014年起將稅收違法失信主體信息公布管理制度作為稅務(wù)部門推進(jìn)納稅信用建設(shè)和社會(huì)信用體系建設(shè)的重要抓手，目前已建立起重大稅收違法失信主體信息公布管理制度和聯(lián)合懲戒制度“一體兩翼”的聯(lián)合懲戒格局，其中包括鼓勵(lì)失信主體糾正違法行為的信用修復(fù)機(jī)制。

“從實(shí)踐情況來看，這些制度措施在震懾稅收違法行為和引導(dǎo)依法誠信納稅方面發(fā)揮了重要作用，取得良好的政治效果、法律效果和社會(huì)效果。”國家稅務(wù)總局稽查局有關(guān)負(fù)責(zé)人說。

據(jù)了解，2022年—2024年，全國新增公布失信主體的數(shù)量持續(xù)下降，提前停止公布失信主體的數(shù)量持續(xù)增加，前后兩者的數(shù)據(jù)分別為20281件、16119件、15376件和606件、878件、1057件。2024年提前撤出稅收違法“黑名單”的企業(yè)，已全部正常開展貸款、擴(kuò)大生產(chǎn)、招投標(biāo)等經(jīng)營活動(dòng)，釋放出強(qiáng)勁活力。

依法依規(guī)：建立健全失信約束懲戒和信用修復(fù)制度

治理失信行為，構(gòu)建制度是基礎(chǔ)。為規(guī)范開展稅收違法失信懲戒工作，國家稅務(wù)總局貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院有關(guān)要求，不斷依法依規(guī)建立健全失信懲戒制度。

2014年，國家稅務(wù)總局制定并施行《重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）》，俗稱稅收違法“黑名單”制度。2015年，根據(jù)中辦、國辦印發(fā)的《深化國稅、地稅征管體制改革方案》修改該辦法，統(tǒng)一納入稅收違法“黑名單”的標(biāo)準(zhǔn)，增加對當(dāng)事人繳清稅款、滯納金、罰款不向社會(huì)公布或者提前撤出公布失信信息的信用修復(fù)規(guī)定。2016年，國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于建立完善守信聯(lián)合激勵(lì)和失信聯(lián)合懲戒制度加快推進(jìn)社會(huì)誠信建設(shè)的指導(dǎo)意見》，要求對嚴(yán)重破壞市場公平競爭秩序和社會(huì)正常秩序的逃稅騙稅等嚴(yán)重失信行為，推動(dòng)其他部門和社會(huì)組織采取聯(lián)合懲戒措施。2018年，國家稅務(wù)總局再次修改上述試行辦法，將走逃（失聯(lián)）企業(yè)納入失信信息公布范圍，將失信信息公布時(shí)間由2年延長至3年。

2020年12月，國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步完善失信約束制度構(gòu)建誠信建設(shè)長效機(jī)制的指導(dǎo)意見》（國辦發(fā)〔2020〕49號），要求依法依規(guī)實(shí)施失信懲戒，完善失信主體信用修復(fù)機(jī)制，提高社會(huì)信用體系建設(shè)法治化、規(guī)范化水平，要準(zhǔn)確界定范圍，確保過懲相當(dāng)。根據(jù)有關(guān)要求，國家稅務(wù)總局對《重大稅收違法失信案件信息公布辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第54號）進(jìn)行多項(xiàng)修改并更名為《重大稅收違法失信主體信息公布管理辦法》（以下簡稱《辦法》），以部門規(guī)章形式發(fā)布施行。

據(jù)國家稅務(wù)總局稽查局涉稅違法聯(lián)合懲戒管理處有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，這次修改注重切實(shí)強(qiáng)化權(quán)利保障、嚴(yán)格約束執(zhí)法行為和突出解決實(shí)際問題。

比如，著眼于避免“小過重懲”，提高2類納入“黑名單”的失信主體金額標(biāo)準(zhǔn)。一是將逃避追繳欠稅金額由10萬元提高至100萬元，二是將虛開增值稅普通發(fā)票的票面金額由40萬元提高至400萬元，使納入“黑名單”的這2類違法行為與偷稅導(dǎo)致的稅款損失基本一致，都是100萬元。

著眼于加大打擊稅收違法力度，新增3類納入“黑名單”的失信主體：配套個(gè)人所得稅改革，把不繳或者少繳已扣、已收稅款且數(shù)額在100萬元以上的扣繳義務(wù)人納入“黑名單”；為提高稅法遵從度，把為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致未繳、少繳稅款100萬元以上或者騙取國家出口退稅款的涉稅當(dāng)事人納入“黑名單”；為打擊“專業(yè)推手”，把造成納稅人未繳或者少繳稅款100萬元以上的稅務(wù)代理人納入“黑名單”。

著眼于保障失信主體確定合規(guī)，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)確定失信主體應(yīng)當(dāng)以生效的《稅務(wù)行政處罰決定書》為依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對移送公安機(jī)關(guān)的涉稅犯罪嫌疑人未作出《稅務(wù)行政處罰決定書》的，可以以生效的《稅務(wù)處理決定書》作為確定失信主體的依據(jù)。同時(shí)，新增確定失信主體的程序性規(guī)定。

著眼于把保障當(dāng)事人合法權(quán)益貫穿失信信息公布工作全過程，增加失信主體確定前的告知程序，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在失信主體確定前，告知當(dāng)事人擬被確定為失信主體的事由、依據(jù)、擬采取的懲戒和管理措施以及依法享有的陳述、申辯權(quán)利；對當(dāng)事人提出的異議，及時(shí)核實(shí)并在規(guī)定時(shí)限內(nèi)反饋結(jié)果。

該負(fù)責(zé)人特別提到《辦法》為“強(qiáng)化失信懲戒效果，體現(xiàn)寬嚴(yán)相濟(jì)原則”而增加的兩項(xiàng)制度安排：一是增加3類提前停止公布失信信息的情形，即失信主體在繳清（退）稅款、滯納金、罰款且失信信息公布滿六個(gè)月后；失信主體破產(chǎn)，法院裁定批準(zhǔn)其重整計(jì)劃或認(rèn)可其和解協(xié)議，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法受償?shù)模皇胖黧w在發(fā)生重大自然災(zāi)害、公共衛(wèi)生、社會(huì)安全等突發(fā)事件期間，因參與應(yīng)急搶險(xiǎn)救災(zāi)、疫情防控、重大項(xiàng)目建設(shè)或者履行社會(huì)責(zé)任有突出貢獻(xiàn)的。這顯然會(huì)有力促進(jìn)企業(yè)破產(chǎn)重整和承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。二是增加不予提前停止公布的情形，即在鼓勵(lì)自我糾錯(cuò)的同時(shí)嚴(yán)懲“屢罰不改”，規(guī)定對被確定為失信主體后因發(fā)生偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅、虛開發(fā)票等稅收違法行為被給予稅務(wù)處理或者行政處罰的，以及五年內(nèi)被確定為失信主體兩次以上的，不予提前停止公布。

實(shí)踐探索：通過“兩書同達(dá)”等引導(dǎo)失信主體修復(fù)信用

制度的生命力在于執(zhí)行。為使納稅失信約束懲戒和信用修復(fù)制度充分發(fā)揮治理效能，在國家稅務(wù)總局稽查局指導(dǎo)下，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)積極實(shí)踐，探索行之有效的工作方法。

記者了解到，為充分保障失信主體依法申請信用修復(fù)的權(quán)利，國家稅務(wù)總局稽查局指導(dǎo)各地稽查部門在向列入重大稅收違法失信主體信息公布名單的當(dāng)事人送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》的同時(shí)，一并送達(dá)《信用修復(fù)告知書》，即“兩書同達(dá)”，向失信主體深入解讀政策，明確案例示范，引導(dǎo)失信主體提前規(guī)劃，積極創(chuàng)造條件，盡早實(shí)現(xiàn)信用修復(fù)。另外，提醒各地在宣講停止失信信息公布政策時(shí)，一并講解納稅信用等級修復(fù)規(guī)定。

據(jù)悉，提前停止失信信息公布是將符合《辦法》規(guī)定條件的失信主體的失信信息從省稅務(wù)局網(wǎng)站和“信用中國”網(wǎng)站上撤出；納稅信用評價(jià)與修復(fù)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到有關(guān)停止公布的信息后，對符合條件的納稅人進(jìn)行納稅信用修復(fù)。根據(jù)2022年1月1日施行的《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用評價(jià)與修復(fù)有關(guān)事項(xiàng)的公告》規(guī)定，符合五種條件之一的納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請納稅信用修復(fù)，其中與《辦法》相關(guān)的有“破產(chǎn)企業(yè)或其管理人在重整或和解程序中，已依法繳納稅款、滯納金、罰款，并糾正相關(guān)納稅信用失信行為的”“因確定為重大稅收違法失信主體，納稅信用直接判為D級的納稅人，失信主體信息已按照國家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定不予公布或停止公布，申請前連續(xù)12個(gè)月沒有新增納稅信用失信行為記錄的”兩種，有關(guān)失信信息停止公布后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)根據(jù)《納稅信用修復(fù)范圍及標(biāo)準(zhǔn)》重新評價(jià)納稅人的納稅信用級別。

實(shí)踐中，各地稅務(wù)稽查部門結(jié)合實(shí)際情況展開有效探索。

在江蘇，全省稅務(wù)稽查部門內(nèi)外雙向細(xì)化失信主體信用管理。比如，成立失信主體聯(lián)合管理項(xiàng)目組，由各地市項(xiàng)目組牽頭組織學(xué)習(xí)規(guī)范文件，強(qiáng)化人員政策把握，定期開展自查工作；推行“四書同達(dá)”提前告知措施，即在向失信主體送達(dá)《稅務(wù)行政處罰決定書》和《稅務(wù)處理決定書》時(shí)，同步送達(dá)信用修復(fù)提醒函及信用修復(fù)“一件事”服務(wù)手冊，告知信用修復(fù)的條件、資料以及流程，敦促企業(yè)及時(shí)履行糾正義務(wù)，積極開展信用修復(fù)；聯(lián)合各地信用辦、納稅服務(wù)部門開展信用修復(fù)專項(xiàng)治理行動(dòng)，逐月更新失信主體納稅義務(wù)履行情況，動(dòng)態(tài)識別符合信用修復(fù)條件的主體，通過短信、微信、電話等多種形式為失信主體提供信用修復(fù)輔導(dǎo)服務(wù)，推動(dòng)失信主體“應(yīng)修盡修”“能修速修”；常州市稅務(wù)局等單位多部門聯(lián)合組建遵從證明開具工作小組，精簡辦理流程，內(nèi)部流轉(zhuǎn)資料，由承辦稽查局對外出件，使失信主體只跑一地就辦完全部遵從證明開具流程。　

在新疆，稽查部門通過多種渠道開展稅收違法“黑名單”制度和信用修復(fù)制度宣傳，為企業(yè)量身定制失信預(yù)警和信用修復(fù)提醒、輔導(dǎo)服務(wù)。“2024年以來，我們已對外公布重大稅收違法失信主體209戶，幫助76戶失信主體及時(shí)糾正失信行為、重塑信用。”新疆維吾爾自治區(qū)稅務(wù)局稽查局局長告訴記者。

在河南，稽查部門在通過多種平臺宣傳稅收違法“黑名單”制度的同時(shí)，在“信用中國—河南”、河南政務(wù)服務(wù)網(wǎng)和“豫事辦”App官方平臺公布失信信息信用流程指引，在送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》的同時(shí)一并送達(dá)《信用修復(fù)告知書》，并“一對一”幫助企業(yè)及早實(shí)現(xiàn)信用修復(fù)。

其他省市稽查部門在推進(jìn)失信主體信用修復(fù)方面的探索也各具特色。如杭州市稅務(wù)局第二稽查局采取“容缺辦理”方式為失信主體高效辦理提前停止信息公布業(yè)務(wù)。鄂爾多斯市稽查部門通過走訪方式，對修復(fù)納稅信用的失信主體進(jìn)行跟蹤管理，持續(xù)引導(dǎo)其誠信經(jīng)營。近日，鄂爾多斯市兩名稽查人員就在走訪中幫助剛被提前停止公布失信信息的某工程企業(yè)消除了政策理解偏差。

失而復(fù)得：企業(yè)重塑信用，重建信心，激發(fā)市場活力

對于面臨或上過稅收違法“黑名單”的企業(yè)而言，談及從即將或已經(jīng)受到懲戒到糾正失信行為修復(fù)信用的經(jīng)歷，無不由衷地流露出對守法合規(guī)、保持良好納稅信用的重視。

“沒想到一時(shí)貪圖利益，竟導(dǎo)致面臨被聯(lián)合懲戒的后果，幸虧還有補(bǔ)救機(jī)會(huì)。”云南省玉溪市某加油站負(fù)責(zé)人對近期的經(jīng)歷心有余悸。該企業(yè)通過員工私人賬戶收取加油款，部分款項(xiàng)未在賬冊上反映，少申報(bào)繳納稅款100多萬元。玉溪市稅務(wù)局稽查局依法將該行為定性為偷稅，對企業(yè)作出補(bǔ)繳稅款、滯納金和罰款的處理處罰，并依照《辦法》第六條規(guī)定擬將該企業(yè)列為失信主體予以公布。稽查人員在送達(dá)處理處罰決定書時(shí)告知有關(guān)后續(xù)處理，聽取企業(yè)意見并說明公布失信信息的影響及挽救途徑。企業(yè)很快按規(guī)定繳清稅款、滯納金及罰款，未被公布失信信息，從此非常重視合規(guī)。

江蘇省常州市某新興新能源汽車企業(yè)則是另一種際遇。前不久，該企業(yè)因接受虛開增值稅專用發(fā)票，被稽查部門告知按規(guī)定要被列入稅收違法“黑名單”，會(huì)面臨多部門聯(lián)合懲戒等后果，繳清稅款、滯納金和罰款且失信信息公布滿六個(gè)月后可申請?zhí)崆巴Ｖ构肌Ｔ撈髽I(yè)立即繳清稅款、滯納金和罰款并開始合規(guī)整改。

安慶某自動(dòng)化設(shè)備有限公司的情況類似。該企業(yè)法律意識淡薄，接受了違規(guī)發(fā)票，被列入稅收違法“黑名單”，受到一系列限制。“這是一次沉痛的教訓(xùn)，我們在積極整改，爭取早日修復(fù)信用。”該企業(yè)總經(jīng)理說。

新疆某科技企業(yè)則即將“解套”。該企業(yè)半年多前因逃避繳納稅款，被納入稅收違法“黑名單”，納稅信用降為D級，申請貸款、參加招投標(biāo)時(shí)屢屢碰壁。近日，由于企業(yè)已糾正失信行為且失信公布期滿六個(gè)月，提前撤出了“黑名單”。企業(yè)負(fù)責(zé)人表示，企業(yè)現(xiàn)在已將依法納稅、合規(guī)經(jīng)營作為“座右銘”。

“如果企業(yè)是一艘船，信用就是船帆。”安徽某運(yùn)輸企業(yè)負(fù)責(zé)人說，企業(yè)被列入稅收違法“黑名單”這半年來深切認(rèn)識到這一點(diǎn)，在稅務(wù)稽查人員幫助下，企業(yè)深入整改，誠信經(jīng)營，現(xiàn)已符合信用修復(fù)的條件，準(zhǔn)備重新?lián)P帆起航。

義烏某服裝廠法定代表人張某懷著同樣的心情。該廠向某進(jìn)出口公司虛開增值稅專用發(fā)票，被金華市稅務(wù)局第二稽查局依法查處，并被列為重大稅收違法失信主體，受到聯(lián)合懲戒。企業(yè)盡快繳清稅款、滯納金和罰款并積極進(jìn)行合規(guī)整改，前不久滿足條件，被提前停止公布失信信息，開始重整旗鼓。

近期撤出稅收違法“黑名單”的幾家企業(yè)都迎來了好消息。

安徽省黃山市某塑膠有限公司在修復(fù)納稅信用后不久就獲得1000萬元貸款和政府提供的20萬元技改資金，開始技術(shù)升級改造。該企業(yè)負(fù)責(zé)人日前專門為黃山市稅務(wù)局第二稽查局送去一面印著“執(zhí)法精確　服務(wù)精細(xì)”字樣的錦旗。

北京某工控科技企業(yè)因存在虛開發(fā)票行為被列為重大稅收違法失信主體后，多次被取消投標(biāo)資格。企業(yè)積極整改，前不久滿足提前停止公布失信信息的條件。得知企業(yè)正準(zhǔn)備參加一項(xiàng)投標(biāo)項(xiàng)目后，北京市稅務(wù)局第三稽查局為其開通綠色直連通道，聯(lián)系多方幫助企業(yè)快速修復(fù)信用，企業(yè)最終中標(biāo)。企業(yè)法定代表人為表達(dá)心中謝意，近日專門為北京市稅務(wù)局第三稽查局送去一面寫著“情系企業(yè)，為民解憂”的錦旗。“稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法既有力度又有溫度，是切實(shí)為企業(yè)著想。”企業(yè)法定代表人向記者感嘆道。

“失信懲戒只是手段，引導(dǎo)納稅人盡快糾正失信行為、依法履行納稅義務(wù)、不能違法也不想違法，營造誠信社會(huì)環(huán)境才是目的。信用修復(fù)給予失信人改過機(jī)會(huì)，使其重塑信用、重建信心。從實(shí)踐情況來看，這些機(jī)制發(fā)揮出了重要作用。”國家稅務(wù)總局稽查局有關(guān)負(fù)責(zé)人說。