作者：楊進平　楊輝　本報記者　徐衛(wèi)興

查閱企業(yè)資料時，一份名為《商戶信息表》的表格引起了檢查人員注意。從內(nèi)容看，這份表格記載的是企業(yè)的客戶信息。但仔細核對后，檢查人員發(fā)現(xiàn)，這份表格中的客戶信息有些奇怪……

國家稅務總局孝感市稅務局第一稽查局（以下簡稱第一稽查局）近期查處一起虛開增值稅專用發(fā)票違法案件。兩家涉案網(wǎng)絡信息服務企業(yè)虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)務，向分布在國內(nèi)十多個地市的下游受票企業(yè)虛開發(fā)票，非法牟利，涉及金額1.1億多元。企業(yè)違法事實查明后，由于涉案企業(yè)虛開金額較大，已達到追究刑事責任標準。目前，該案已被依法移交公安機關。

進項蹊蹺的服務企業(yè)

2023年4月，孝感市稅務局稅收風險管理部門在開展企業(yè)稅收風險監(jiān)控的過程中，發(fā)現(xiàn)轄區(qū)名為R科技服務公司和S網(wǎng)絡信息服務公司（以下簡稱R公司、S公司）的兩家企業(yè)涉稅信息有疑點，不僅進銷項不符，而且兩家企業(yè)人員存在交叉任職等情況。風險管理人員認為，兩家網(wǎng)絡信息服務企業(yè)可能存在虛開發(fā)票違法嫌疑，于是將線索信息迅速推送給了第一稽查局。

第一稽查局檢查人員收到案源信息后，立刻對企業(yè)情況開展針對性案頭分析。征管系統(tǒng)中信息顯示，R公司和S公司登記的企業(yè)經(jīng)營范圍均為網(wǎng)絡數(shù)據(jù)服務、通信設備服務和軟件開發(fā)服務等業(yè)務。兩家企業(yè)注冊經(jīng)營地址相近，并且R公司法定代表人楊某與S公司法定代表人周某，還存在互相在對方企業(yè)任職擔任財務會計的情況。兩家公司不僅開始運營時間和對外開票時間相同，而且均已有兩個月為零申報。

企業(yè)申報數(shù)據(jù)顯示，R公司和S公司經(jīng)營期內(nèi)累計收取增值稅進項發(fā)票6623份，金額共4398.11萬元，這些進項發(fā)票的品目均為手機，而兩家企業(yè)對外開具的銷項發(fā)票共計1358份，涉及金額1.1億多元，品目卻均為“現(xiàn)代服務——信息服務”。

檢查人員分析企業(yè)經(jīng)營信息和涉稅數(shù)據(jù)后認為，從企業(yè)經(jīng)營范圍看，R公司和S公司的主營業(yè)務主要為數(shù)據(jù)服務、軟件開發(fā)服務等服務項目，企業(yè)的經(jīng)營成本和費用支出主要應為人力成本、服務設備成本等，但兩家公司的進項信息顯示，其主要成本構(gòu)成和進項項目卻是手機。此外，企業(yè)對外開具的大量發(fā)票的品目又與其進項不符，全部為信息服務。

檢查人員認為，兩家企業(yè)的業(yè)務流和經(jīng)營數(shù)據(jù)明顯不符合行業(yè)正常經(jīng)營邏輯，具有虛開發(fā)票違法重大嫌疑。于是，第一稽查局立即決定對其立案調(diào)查。

客戶資料謬誤百出

檢查組決定對涉案企業(yè)進行實地調(diào)查，了解企業(yè)運營情況、調(diào)取核查企業(yè)賬簿資料，尋找線索證據(jù)。

但檢查人員按照稅務登記信息中的地址，來到企業(yè)經(jīng)營地時，卻發(fā)現(xiàn)該處地址并沒有R公司和S公司。于是，檢查人員撥打了兩家企業(yè)負責人楊某和周某的聯(lián)系電話。電話雖然接通了，但楊某、周某均聲稱正在外地出差，無法趕回配合核查。兩人向檢查人員表示，企業(yè)所有涉稅業(yè)務和賬目處理工作，平時均由代賬會計趙某處理，可找趙某了解情況。

檢查人員隨即約談了趙某。趙某表示，他代理很多企業(yè)的涉稅業(yè)務辦理和賬目處理工作。平時他按照楊某與周某的吩咐辦理兩家公司的納稅申報等業(yè)務，并根據(jù)他們提供的資料記賬。趙某還向檢查人員提供了兩家企業(yè)的《業(yè)務說明》和企業(yè)賬簿、進貨銷貨單等相關資料。

企業(yè)《業(yè)務說明》顯示，兩家公司的主要業(yè)務是幫助第三方支付平臺進行商業(yè)推廣。主要方式是依靠業(yè)務員在全國各地推廣第三方支付業(yè)務和銷售配套的支付設備。在業(yè)務開展過程中，由業(yè)務員自行墊資購進手機，作為促銷贈品贈送給相關商戶、企業(yè)等客戶使用。贈送手機的條件是：客戶簽訂《特約商戶受理協(xié)議》，在日常經(jīng)營中使用兩家企業(yè)推廣的第三方支付業(yè)務和設備收款，并按交易金額的一定比例向第三方支付平臺支付手續(xù)費。

《業(yè)務說明》中稱，R公司和S公司的主營業(yè)務收入，來自于第三方支付平臺獎勵的市場拓展金和支付平臺的交易手續(xù)費返點。在經(jīng)營過程中，由公司向業(yè)務員實報實銷手機費用，并支付基礎工資和業(yè)務提成。

兩家公司的《業(yè)務說明》看似講清楚了其運營業(yè)務，以及企業(yè)進項中為何涉及手機產(chǎn)品，但企業(yè)真實經(jīng)營狀況果真如此嗎？

心中存疑的檢查人員隨后查看了代賬會計提供的企業(yè)賬簿資料，發(fā)現(xiàn)其中的相關數(shù)據(jù)與企業(yè)申報信息均相符，沒有發(fā)現(xiàn)有價值線索。

在仔細查看企業(yè)其他資料時，檢查人員發(fā)現(xiàn)一份名為《商戶信息表》的統(tǒng)計表格有些古怪。從內(nèi)容看，這份表格記載了兩家企業(yè)拓展業(yè)務的客戶信息。但仔細核對后，檢查人員卻發(fā)現(xiàn)，表格中的人員身份信息等有多處謬誤，內(nèi)容并不匹配。例如，表格中簽訂合作協(xié)議商戶的法定代表人是名女士，但其后填寫的身份證號碼卻為男士信息。此外，表格中兩家企業(yè)相關業(yè)務員身份信息也存在性別與身份證號不符情況。

客戶信息統(tǒng)計表是企業(yè)重要經(jīng)營資料和運營資源，但兩家涉案企業(yè)的客戶資料卻多處謬誤，錯誤百出，這一情況表明涉案企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務“有水分”，存在作假嫌疑。

為進一步核實情況，檢查人員再次撥打周某、楊某電話，但發(fā)現(xiàn)兩人電話已無法接通。

種種跡象顯示，涉案企業(yè)和涉案人員已走逃。

“支付推廣”露真容

檢查組再次對案情進行了分析研討，結(jié)合已有線索，決定從企業(yè)發(fā)票流向入手，核查涉案企業(yè)推廣業(yè)務的真實性。

檢查人員首先對企業(yè)進項手機業(yè)務實施核查。從進項發(fā)票信息看，企業(yè)購進的手機均來自于網(wǎng)絡大型電商平臺。核查人員隨即對相關電商平臺進行了外調(diào)，通過核實支付數(shù)據(jù)等信息，發(fā)現(xiàn)向電商平臺付款購買手機的用戶，并不是兩家涉案企業(yè)，而是位于湖北咸寧的幾家手機銷售企業(yè)。

檢查組循跡追蹤，找到了咸寧幾家手機銷售企業(yè)的負責人。檢查人員出示相關證據(jù)，向幾名企業(yè)負責人表示S公司和R公司具有虛開發(fā)票重大嫌疑，希望他們配合調(diào)查。幾名人員相繼說出了實情：之前與周某在生意上有過往來。周某稱企業(yè)經(jīng)營成本太高，需要一些發(fā)票“沖賬”，于是幾家手機銷售商就在電商平臺進貨開票時，將買方信息填寫為R公司和S公司，并收取了周某支付的手續(xù)費。

調(diào)查結(jié)果表明，兩家涉案企業(yè)所謂的購入手機用于促銷活動的業(yè)務，純屬虛構(gòu)，企業(yè)取得的名目為手機進項發(fā)票均為虛開發(fā)票。

為完善證據(jù)鏈條，把案件查深查實，檢查組決定進一步對受票企業(yè)實施核查。檢查人員兵分兩路：一路人員根據(jù)R公司和S公司開票信息，對下游位于廣東、廣西、福建三省的51家受票企業(yè)實施外調(diào)，核實相關業(yè)務是否真實，鎖定虛開證據(jù)。另一路人員，對R公司和S公司兩家企業(yè)對公賬戶，以及企業(yè)人員楊某、周某等人的資金賬戶進行調(diào)查，尋找企業(yè)資金作假證據(jù)。

外調(diào)小組在企業(yè)所在地稅務機關支持下，對下游51戶受票企業(yè)的相關業(yè)務進行了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)這些受票企業(yè)才是真正從事第三方支付業(yè)務推廣的企業(yè)。調(diào)查過程中，受調(diào)企業(yè)既拿不出合同等可證明業(yè)務真實性的相關資料，也無法說清R公司和S公司如何為企業(yè)提供服務。最終，受票企業(yè)人員均向檢查人員說出了實情：為增加企業(yè)成本，少繳稅款，產(chǎn)生了找發(fā)票虛增成本的“歪心思”，于是通過向R公司和S公司支付手續(xù)費的方式購買了進項發(fā)票。

與此同時，另一路檢查人員調(diào)取了R公司、S公司對公賬戶，以及楊某、周某等涉案人員個人銀行賬戶相關的20多萬條流水數(shù)據(jù)，采用關聯(lián)人員、關聯(lián)時間、關聯(lián)金額的“三關聯(lián)”式核查法進行篩查分析。他們發(fā)現(xiàn)，S公司負責人周某賬戶資金流水異常，并且大額匯款頻繁。

在對周某個人賬戶往來的大量資金數(shù)據(jù)進行“穿透”、對一條條資金往來線路進行追蹤后，檢查人員發(fā)現(xiàn)了大量資金回流軌跡：兩家涉案企業(yè)對公賬戶收到下游企業(yè)匯入的資金后，均會迅速轉(zhuǎn)入周某個人賬戶，在扣除票面金額一定比例資金后，這些款項便會轉(zhuǎn)入大量個人賬戶中，經(jīng)過兜兜轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)最終均轉(zhuǎn)回受票方企業(yè)賬戶。經(jīng)檢查組核實，接受周某賬戶轉(zhuǎn)賬、中轉(zhuǎn)資金的這些個人賬戶的持有人，均為下游受票企業(yè)人員及其親屬。

至此，一條跨越四省、涉及數(shù)十家企業(yè)的虛開鏈條浮出水面。

案件檢查組通過各項縝密調(diào)查最終確認，R公司、S公司以推廣支付業(yè)務為幌子，虛構(gòu)購買手機業(yè)務虛增進項，同時對外大肆虛開增值稅專用發(fā)票非法牟利，檢查期內(nèi)共向下游企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票1358份，涉及金額1.1億多元。

涉案企業(yè)違法事實查清后，由于案件涉及虛開金額巨大，且涉案企業(yè)已走逃，涉案違法嫌疑人周某、楊某已失聯(lián)，第一稽查局已依法將案件移交公安機關處理，同時向受票企業(yè)所在地稅務機關發(fā)出虛開確認函，以便于當?shù)囟悇諜C關開展稅收核查，防止稅款流失。

■稅案評析

加強風險預警　防范虛開違法

國家稅務總局孝感市稅務局第一稽查局局長　沈鐵軍

本案是一起較為典型的企業(yè)虛構(gòu)購銷業(yè)務、虛開增值稅專用發(fā)票非法牟利的涉稅違法案件。涉案人員利用兩家“空殼”公司，通過虛構(gòu)推廣服務和促銷業(yè)務、偽造資金流等方式，向下游企業(yè)大肆虛開發(fā)票。

本案涉案企業(yè)違法手段和查辦過程，為稅務機關加強網(wǎng)絡信息服務類企業(yè)稅收管理、防范類似稅收違法行為發(fā)生，提供了啟示。

一是設置新辦企業(yè)輔導期，及時發(fā)現(xiàn)“空殼”企業(yè)。從近年稅務機關查處的虛開違法案件來看，其中有不少是違法人員利用虛假資質(zhì)設立“空殼”企業(yè)，通過虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)務對外虛開發(fā)票。為此，稅務機關在日常征管中，可嘗試對新設企業(yè)設置一定期限的稅務監(jiān)管輔導期。在輔導期內(nèi)，稅務人員在了解企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的同時，向企業(yè)人員加強稅法政策宣講，并根據(jù)企業(yè)運營情況，幫企業(yè)建章立制規(guī)范財務管理制度。在輔導期內(nèi)，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)在場所、人員、運營方式、購銷業(yè)務等方面存在異常，及時采取征管措施，通過加強前置管理防范虛開違法。

二是強化行業(yè)風險預警，遏制違法行為。為防范遏制虛開違法活動發(fā)生，稅務機關應不斷總結(jié)案件查辦經(jīng)驗，充實行業(yè)風險特征案例庫。在此基礎上，結(jié)合征管需要搭建行業(yè)虛開風險預警模型，完善風險預警指標體系，并定期結(jié)合行業(yè)企業(yè)涉稅信息開展風險預警分析。如發(fā)現(xiàn)企業(yè)“六員”分別在多個企業(yè)交叉任職、企業(yè)購銷比失衡、短期內(nèi)發(fā)票用量與開具金額激增、進銷發(fā)票品名不匹配、收入成本配比異常等情況，迅速對相關企業(yè)實施評估、稅收核查等措施，如發(fā)現(xiàn)涉嫌虛開違法，及時移交稽查部門查處。