個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓，謹(jǐn)防疏忽申報(bào)納稅

作者：孔慶文　陳夢(mèng)雅　融亦

按照稅法規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅和印花稅，納稅人、扣繳義務(wù)人要及時(shí)履行有關(guān)納稅（扣繳）申報(bào)義務(wù)。

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，自然人股東（以下簡(jiǎn)稱個(gè)人）轉(zhuǎn)讓股權(quán)的情況越來(lái)越多，但不時(shí)有人因不了解政策等未及時(shí)申報(bào)繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅等稅款。近期，國(guó)家稅務(wù)總局深圳市羅湖區(qū)稅務(wù)局開展以案說(shuō)法，引導(dǎo)納稅人、扣繳義務(wù)人按規(guī)定辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅（扣繳）申報(bào)，以免被追究法律責(zé)任。

大數(shù)據(jù)篩查出一筆未申報(bào)交易

該案是羅湖區(qū)稅務(wù)局工作人員去年3月在對(duì)轄區(qū)稅源進(jìn)行摸底排查時(shí)發(fā)現(xiàn)的。

利用大數(shù)據(jù)篩查轄區(qū)企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓記錄，稅務(wù)人員注意到一家企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱A公司）的投資方信息發(fā)生變動(dòng)，由個(gè)人李蘭（化名）變?yōu)橐患疑鲜泄荆ㄒ韵潞?jiǎn)稱B公司）。進(jìn)一步查詢，發(fā)現(xiàn)B公司曾在其重大信息公告中披露，公司于2018年底約定以1.2億元的對(duì)價(jià)收購(gòu)A公司20％的股權(quán)。

稅務(wù)人員立即在稅收征管系統(tǒng)中查詢B公司、A公司和李蘭的納稅申報(bào)記錄，但均未發(fā)現(xiàn)反映該筆交易的信息。

到底有沒有發(fā)生這筆交易？如果發(fā)生了，為什么查詢不到有關(guān)納稅申報(bào)記錄？帶著疑問，稅務(wù)人員對(duì)有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)展開核實(shí)，經(jīng)查詢B公司公告、A公司商事主體登記信息以及約談B公司相關(guān)財(cái)務(wù)人員，了解到該股權(quán)交易事項(xiàng)確實(shí)存在，李蘭將其所持A公司的20％股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司，原始出資額為200萬(wàn)元。

經(jīng)進(jìn)一步查看有關(guān)公告、銀行流水以及申報(bào)記錄，稅務(wù)人員初步確定，B公司向李蘭支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，但沒有按照規(guī)定履行稅款代扣代繳義務(wù)，之后李蘭亦未就該筆交易進(jìn)行納稅申報(bào)。

核查中，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)一個(gè)令人費(fèi)解的情況：B公司的重大信息披露顯示，這筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易金額為1.2億元，而B公司財(cái)務(wù)人員卻表示實(shí)際交易金額僅為6600萬(wàn)元。B公司的銀行流水記錄顯示，B公司的確僅向李蘭支付6600萬(wàn)元。“為什么金額不一致？”面對(duì)提問，B公司財(cái)務(wù)人員含糊其辭，未能給出明確答案。

這筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓款到底是1.2億元還是6600萬(wàn)元？企業(yè)財(cái)務(wù)人員為什么難以作出解釋？B公司支付的6600萬(wàn)元是不是對(duì)應(yīng)這筆股權(quán)交易的款項(xiàng)？為什么未履行稅款代扣代繳義務(wù)？稅務(wù)人員腦子里冒出一連串問題。

發(fā)現(xiàn)對(duì)賭約定并找到股權(quán)轉(zhuǎn)讓人

李蘭是這筆股權(quán)交易的轉(zhuǎn)讓方，接下來(lái)是找李蘭進(jìn)行核實(shí)，但稅務(wù)人員根據(jù)B公司和A公司提供的信息聯(lián)系李蘭，怎么也聯(lián)系不上。

經(jīng)過研究，羅湖區(qū)稅務(wù)局決定兵分兩路，一隊(duì)查閱并購(gòu)資料，查找這筆轉(zhuǎn)讓交易金額差異的原因，另一隊(duì)想辦法聯(lián)系上李蘭。

第一隊(duì)人員在查閱大量并購(gòu)資料后，突然想到很可能是股權(quán)轉(zhuǎn)讓約定中的對(duì)賭協(xié)議造成轉(zhuǎn)讓價(jià)款變動(dòng)。對(duì)賭協(xié)議，又稱估值調(diào)整協(xié)議，是指在買賣股權(quán)的過程中，為了解決交易雙方對(duì)目標(biāo)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的不確定性、信息不對(duì)稱以及代理成本等問題而設(shè)計(jì)的一種協(xié)議，是一種在股權(quán)交易中規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、保障利益最大化的常見手段。通俗來(lái)理解，就是投資人與被投資企業(yè)圍繞未來(lái)不確定的情況簽訂的協(xié)議，激勵(lì)被投資企業(yè)發(fā)展達(dá)成約定的目標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)雙贏。如果被投資企業(yè)未能完成目標(biāo)，則需要向投資人履行賠償損失的義務(wù)。

“也許從公告信息中能發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡。”帶著這個(gè)想法，稅務(wù)人員再次調(diào)取B公司的大量公告仔細(xì)閱讀，終于發(fā)現(xiàn)有關(guān)A公司各年度業(yè)績(jī)承諾實(shí)現(xiàn)情況的信息。公告中顯示，因收購(gòu)后的A公司未能達(dá)到對(duì)賭協(xié)議所承諾的凈利潤(rùn)要求，B公司在后續(xù)約定付款階段無(wú)須繼續(xù)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款。與此同時(shí)，稅務(wù)人員從A公司了解到，A公司在股權(quán)轉(zhuǎn)讓后遇到一些困難，業(yè)績(jī)受到影響，與B公司公告反映的有關(guān)業(yè)績(jī)承諾實(shí)現(xiàn)情況一致。這印證了稅務(wù)人員“可能是對(duì)賭協(xié)議造成股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款變動(dòng)”的猜想。

帶著收集到的相關(guān)資料，稅務(wù)人員再次約談B公司的財(cái)務(wù)人員。這次，財(cái)務(wù)人員確認(rèn)，B公司與股權(quán)出讓人李蘭之間存在有關(guān)A公司業(yè)績(jī)承諾的對(duì)賭協(xié)議，最終因A公司未能達(dá)到對(duì)賭協(xié)議中的業(yè)績(jī)承諾要求，B公司未按照約定的1.2億元進(jìn)行股權(quán)收購(gòu)，實(shí)際只支付6600萬(wàn)元。

另一邊，稅務(wù)人員通過多方查詢，發(fā)現(xiàn)李蘭名下還有一家公司，遂與該公司財(cái)務(wù)人員取得聯(lián)系。財(cái)務(wù)人員告知，公司法定代表人早已移居國(guó)外，近些年沒有回來(lái)過，公司業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，主要由經(jīng)理負(fù)責(zé)運(yùn)營(yíng)，會(huì)盡快聯(lián)系法定代表人。

很快，稅務(wù)人員通過電話與在國(guó)外的李蘭取得聯(lián)系。李蘭介紹了有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓情況，確認(rèn)當(dāng)時(shí)的確是因?yàn)锳公司未達(dá)到對(duì)賭協(xié)議中的業(yè)績(jī)承諾要求，實(shí)際以6600萬(wàn)元的價(jià)格進(jìn)行了股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易，后因移居國(guó)外以及其他公司事項(xiàng)較多，疏忽了與B公司商議申報(bào)納稅事宜。

講解稅法規(guī)定明確補(bǔ)繳稅款事宜

核查清楚事情的來(lái)龍去脈后，羅湖區(qū)稅務(wù)局向B公司和李蘭講解了有關(guān)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收政策規(guī)定。

一是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）第二條規(guī)定，本辦法所稱股權(quán)是指自然人股東（以下簡(jiǎn)稱個(gè)人）投資于在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)或組織（以下統(tǒng)稱被投資企業(yè)，不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)）的股權(quán)或股份。第五條規(guī)定，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。第七條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。第八條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項(xiàng)，包括違約金、補(bǔ)償金以及其他名目的款項(xiàng)、資產(chǎn)、權(quán)益等，均應(yīng)當(dāng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。第九條規(guī)定，納稅人按照合同約定，在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入，應(yīng)當(dāng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。第二十條明確，具有“受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的”“股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的”等情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

二是《中華人民共和國(guó)印花稅法》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人，為印花稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。第二條規(guī)定，本法所稱應(yīng)稅憑證，是指本法所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營(yíng)業(yè)賬簿。而《印花稅稅目稅率表》中包含股權(quán)轉(zhuǎn)讓數(shù)據(jù)（不包括應(yīng)繳納證券交易印花稅的）。

聽完稅務(wù)人員列事實(shí)、擺證據(jù)以及詳細(xì)的稅法講解，B公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人表示認(rèn)識(shí)到了錯(cuò)誤，雖然這件事是由于公司聘用的會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)不足，未及時(shí)在完成股權(quán)交易后主動(dòng)履行代扣代繳義務(wù)所致，但公司涉稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠強(qiáng)也是其中一個(gè)原因，經(jīng)過此事，今后一定會(huì)加強(qiáng)稅法學(xué)習(xí)，注意排查涉稅風(fēng)險(xiǎn)。李蘭也表示，這件事讓自己很受教育，認(rèn)識(shí)到遵守稅法是不能馬虎的事，不然最終吃虧的還是自己。

最終，有關(guān)交易雙方積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)，盡快按照規(guī)定補(bǔ)繳稅款、滯納金。近期，羅湖區(qū)稅務(wù)局以此案為例進(jìn)行有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收普法，提醒個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓及時(shí)按規(guī)定申報(bào)繳納稅款。

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自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓常見涉稅誤區(qū)

誤區(qū)一：股權(quán)轉(zhuǎn)讓只是指本人主動(dòng)出售股權(quán)給其他人

政策規(guī)定：

股權(quán)“轉(zhuǎn)讓”是廣義的轉(zhuǎn)讓，并不是只有主動(dòng)出售股權(quán)才是轉(zhuǎn)讓。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)，以下簡(jiǎn)稱2014年第67號(hào)公告）第三條規(guī)定，本辦法所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指?jìng)€(gè)人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個(gè)人或法人的行為，包括以下情形：

（一）出售股權(quán)；

（二）公司回購(gòu)股權(quán)；

（三）發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時(shí)，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；

（四）股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過戶；

（五）以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易；

（六）以股權(quán)抵償債務(wù)；

（七）其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。

誤區(qū)二：股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得的違約金不計(jì)入收入

政策規(guī)定：

2014年第67號(hào)公告第七條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。第八條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項(xiàng)，包括違約金、補(bǔ)償金以及其他名目的款項(xiàng)、資產(chǎn)、權(quán)益等，均應(yīng)當(dāng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

誤區(qū)三：股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入可以自由協(xié)商確定

政策規(guī)定：

2014年第67號(hào)公告第十條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定。

第十一條規(guī)定，符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：（一）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的；（二）未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；（三）轉(zhuǎn)讓方無(wú)法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料；（四）其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。

第十三條規(guī)定，符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：（一）能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國(guó)家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；（二）繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；（三）相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；（四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。

誤區(qū)四：受讓方或出讓方其中的一方繳納印花稅即可

政策規(guī)定：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅法》規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)簽訂雙方均應(yīng)繳納印花稅。應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。

應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額的，印花稅的計(jì)稅依據(jù)按照實(shí)際結(jié)算的金額確定。計(jì)稅依據(jù)按照前款規(guī)定仍不能確定的，按照書立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格確定；依法應(yīng)當(dāng)執(zhí)行政府定價(jià)或者政府指導(dǎo)價(jià)的，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定確定。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)（不包括應(yīng)繳納證券交易印花稅的），印花稅稅率為價(jià)款的萬(wàn)分之五。

誤區(qū)五：股權(quán)轉(zhuǎn)讓中計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)只能扣除股權(quán)原值

政策規(guī)定：

2014年第67號(hào)公告第四條規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。