委托建房，如何確定房產(chǎn)稅納稅義務發(fā)生時間

某房地產(chǎn)公司劉總和財務王會計發(fā)生了以下對話：

問：王會計，咱們公司2018年3月買的A地皮，之后委托乙房地產(chǎn)公司建造的辦公樓B，2020年3月就驗收竣工了，之后12月裝修完投入使用，才開始交稅的嗎？最近稅務人員正在公司進行納稅檢查，咱們這個處理是否有風險啊？

答：咱買完A地皮，4月份就開始交城鎮(zhèn)土地使用稅了，房產(chǎn)稅也是從裝修完次月開始交的，這么做沒問題的。

第一步：癥狀分析

○　癥狀情況：甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)公司（該公司為增值稅一般納稅人、非小型微利企業(yè)），2018年3月在市內(nèi)以轉(zhuǎn)讓方式取得的A地皮500平，于4月開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；之后委托乙房地產(chǎn)公司建造自用房產(chǎn)B辦公樓，于2020年3月驗收竣工，房產(chǎn)原值為2000萬，裝修修繕后于2020年12月投入使用，于2021年1月開始繳納房產(chǎn)稅。

○　診斷項目：甲房地產(chǎn)公司B房產(chǎn)的房產(chǎn)稅的納稅義務發(fā)生時點如何界定？

第二步：診斷意見

○關于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務發(fā)生時間相關問題：

甲公司以轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應由甲公司從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由甲公司從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。甲公司委托施工企業(yè)建設的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起征收房產(chǎn)稅。

第三步：處方建議

根據(jù)《財政部稅務總局關于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（〔1986〕財稅地字第8號）第十九規(guī)定：關于新建的房屋如何征稅？納稅人自建的房屋，自建成之次月起征收房產(chǎn)稅。納稅人委托施工企業(yè)建設的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起征收房產(chǎn)稅。納稅人在辦理驗收手續(xù)前已使用或出租、出借的新建房屋，應按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

本案例中，甲房地產(chǎn)公司委托乙房地產(chǎn)公司建造自用房產(chǎn)B辦公樓，于2020年3月驗收竣工之次月起征收房產(chǎn)稅，故甲房地產(chǎn)公司應補繳2020年4月~12月的房產(chǎn)稅。

另外，上述案例中城鎮(zhèn)土地使用稅的繳納無問題，相關政策也有具體規(guī)定：

《財政部、國家稅務總局關于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關政策的通知》（財稅〔2006〕186號）規(guī)定：以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。