兩類特殊情況，個稅如何處理

作者：馮士浩 肖能

企業(yè)給員工發(fā)放年終獎，在實踐中還會出現(xiàn)一些特殊情況：一些企業(yè)可能會因為不同的項目給同一員工發(fā)放多筆“年終獎”。對于在多家企業(yè)同時任職的員工來說，可能會收到多家企業(yè)發(fā)放的全年一次性獎金。對于這兩類特殊情況，應(yīng)該如何計算繳納個人所得稅呢？作為代扣代繳義務(wù)人，企業(yè)又應(yīng)該注意什么呢？

從同一家企業(yè)分次取得

小張是A公司的員工，A公司于2024年12月分兩筆給小張發(fā)放全年一次性獎金，12月2日發(fā)放20000元，12月18日發(fā)放30000元。小李是B公司的員工，B公司于2024年10月給小李發(fā)放全年一次性獎金20000元，2024年12月發(fā)放全年一次性獎金30000元。

對于同一扣繳義務(wù)人在一個納稅年度內(nèi)向同一納稅人分次發(fā)放的全年一次性獎金，需要根據(jù)發(fā)放的月份作出區(qū)分。第一種情況中，全年一次性獎金在同一個月內(nèi)分兩筆發(fā)放，可以在次月合并，按照單獨計稅方式申報個人所得稅。具體計算時，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照《財政部　稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實施全年一次性獎金個人所得稅政策的公告》（財政部　稅務(wù)總局公告2023年第30號）所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。

在計算小張的個人所得稅稅款時，應(yīng)將小張2024年12月取得的全年一次性獎金收入合并為50000元，再除以12個月得到數(shù)額50000÷12＝4167（元）。根據(jù)按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率為10％，速算扣除數(shù)為210，應(yīng)納稅額為50000×10％－210＝4790（元）。即小張的全年一次性獎金應(yīng)繳納個人所得稅4790元。

第二種情況中，多筆“年終獎”在不同月份發(fā)放，不可以合并計稅，納稅人只能選擇其中一次作為全年一次性獎金單獨計稅，其余部分需分別并入當(dāng)月工資薪金進行計稅。案例中，假設(shè)小李選擇12月取得的全年一次性獎金30000元單獨計稅，根據(jù)按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率為3％，速算扣除數(shù)為0，則該筆獎金應(yīng)納稅額＝30000×3％－0＝900元。而小李10月取得的獎金20000元，應(yīng)與當(dāng)月工資薪金合并計算納稅。

從不同企業(yè)多處取得

2024年12月，小王在C公司取得全年一次性獎金20000元，當(dāng)月又在D公司取得全年一次性獎金30000元，應(yīng)該如何計稅？作為扣繳義務(wù)人，C公司和D公司該如何預(yù)扣預(yù)繳？

對于納稅人取得的年終獎，不論發(fā)放時間是否為同一個月，不同扣繳義務(wù)人發(fā)放的年終獎均不可合并計稅，納稅人應(yīng)選擇其中一處扣繳義務(wù)人發(fā)放的全年一次性獎金單獨計稅。如果存在同一扣繳義務(wù)人分次發(fā)放年終獎的情況，則應(yīng)按照上述“分次取得”的情形分別處理。案例中，小王取得來自不同公司的全年一次性獎金雖然在同一個月發(fā)放，但不可合并計稅。

作為扣繳義務(wù)人，C公司和D公司在預(yù)扣預(yù)繳小王的個人所得稅時，可分別按照全年一次性獎金單獨計稅辦法計算并預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。C公司和D公司在其他月份為小王發(fā)放的獎金，應(yīng)與小王當(dāng)月取得的工資薪金合并計算納稅。

納稅人在一個納稅年度內(nèi)，如果由多個扣繳義務(wù)人分別按全年一次性獎金單獨計稅辦法計算并預(yù)扣預(yù)繳了個人所得稅，則在辦理當(dāng)年年度個人所得稅綜合所得匯算清繳時，僅可選擇其中一筆和作為全年一次性獎金單獨計稅，對于其他各次取得的獎金，應(yīng)并入全年綜合所得計算納稅，并根據(jù)匯算清繳結(jié)果進行退（補）稅操作。

假設(shè)小王選擇D公司12月為其發(fā)放的30000元作為全年一次性獎金單獨計稅，根據(jù)按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率為3％，速算扣除數(shù)為0，該筆獎金應(yīng)納稅額＝30000×3％－0＝900（元）。而C公司給小王發(fā)放的20000元獎金，應(yīng)并入全年綜合所得計算納稅。

（作者單位：國家稅務(wù)總局上海市楊浦區(qū)稅務(wù)局）