以舊換新：涉及“購進”與“銷售”兩個環(huán)節(jié)

作者：朱麗琴 朱恭平

近日，國家發(fā)展改革委、財政部聯(lián)合出臺《關(guān)于2025年加力擴圍實施大規(guī)模設備更新和消費品以舊換新政策的通知》（發(fā)改環(huán)資〔2025〕13號），就加力推進設備更新、擴圍支持消費品以舊換新、加快提升回收循環(huán)利用水平、充分發(fā)揮標準提升牽引作用等事項作出進一步安排。以舊換新業(yè)務本質(zhì)上是購進與銷售兩項業(yè)務同時進行，建議企業(yè)圍繞這一本質(zhì)準確作出稅務處理。

典型案例：電動車以舊換新

為推進電動車市場新國標的實施，A省發(fā)布以舊換新活動指南，自2025年1月1日至2025年12月31日，政府補貼標準為每輛新電動車最終銷售價格的30%，最高不超過1000元。舊電動車回收價格由車主和回收企業(yè)自行商定，不計算在政府補貼范圍內(nèi)。

甲公司為A省電動車銷售商，屬于增值稅一般納稅人。2025年，甲公司采用以舊換新模式銷售電動車，向消費者張先生銷售一輛新電動車，含稅售價3000元。甲公司同時回收一輛符合條件的舊電動車作價500元，直接抵減銷售新電動車的價格。由于消費者張先生符合政策規(guī)定，可享受政府給予的電動車補貼3000×30%=900（元）。張先生實際支付3000-500-900=1600（元）。交易雙方的主體資格和操作流程均符合A省發(fā)布的以舊換新活動指南的規(guī)定。

甲公司回收舊電動車后，將其賣給有資質(zhì)的再生資源回收公司，含稅售價為300元。

政策要點：財政補貼計入銷售額

甲公司出售新電動車每輛含稅價格3000元，由三部分構(gòu)成：以收購舊電動車抵新電動車價格500元，政府對經(jīng)銷商銷售新電動車給予財政補貼900元，消費者張先生個人支付現(xiàn)金1600元。

增值稅方面，根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第45號）第七條規(guī)定，納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應按規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。案例中，甲公司應將包括在新電動車售價內(nèi)的政府補貼，計算繳納增值稅。

《增值稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅發(fā)〔1993〕154號）明確，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，計算繳納增值稅。因此，甲公司應按照新電動車不含稅價格3000÷（1+13%）=2654.87（元），確認增值稅銷售額，增值稅銷項稅額為2654.87×13%=345.13（元），并按新電動車售價開具全額增值稅發(fā)票。

企業(yè)所得稅方面，根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定，銷售商品以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。所以，甲公司向消費者銷售新電動車，應按每輛不含稅價格2654.87元確認銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。

處理提示：取得合法憑證才可稅前扣除

甲公司回收并出售舊電動車，涉及購進和銷售兩個環(huán)節(jié)，不同環(huán)節(jié)須關(guān)注不同稅務問題。

對于甲公司回收舊電動車，增值稅方面，甲公司購進舊電動車不涉及增值稅抵扣問題。企業(yè)所得稅方面，甲公司則需考慮如何取得合法票據(jù)，在稅前扣除舊貨銷售成本。

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2018年第28號，以下簡稱28號公告）第九條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目的，對方為依法無須辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。小額零星經(jīng)營業(yè)務的判斷標準，是個人從事應稅項目經(jīng)營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點。

增值稅暫行條例實施細則明確，按次納稅的，增值稅起征點為500元。也就是說，自然人張先生銷售舊電動車收入500元，未超過增值稅規(guī)定的起征點，甲公司應按28號公告規(guī)定，以收款憑證或取得的增值稅發(fā)票作為稅前扣除憑證。

對于甲公司出售舊電動車，屬于出售舊貨。根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）、《財政部 國家稅務總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅〔2014〕57號）規(guī)定，納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。政策同時明確了“舊貨”的概念，指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇）。本案例中，甲公司回收舊電動車，二次流通后賣給有資質(zhì)的再生資源回收公司，不含稅出售價格為300÷（1+3%）=291.26（元），應繳納增值稅291.26×2%=5.83（元）。

（作者單位：京洲聯(lián)信揚州稅務師事務所）