簡單改變現有技術，不屬于研發活動

作者：王英 高立潤 盧志超 馬瀟

前不久，科技部政策法規與創新體系建設司、國家稅務總局所得稅司發布第二輯研發費用加計扣除項目鑒定案例，幫助納稅人更好地理解研發活動特征、準確執行研發費用加計扣除政策。在第二輯鑒定案例中，噴淋沖浪一體化葡萄干清洗裝置的研發創新，就是典型案例之一。筆者結合案例中專家鑒定情況和實務中的類似情形，就研發項目認定的依據和關鍵點進行分析。

案例介紹：項目研發創新基本情況

葡萄干加工時，通常采用人工沖洗和攪拌的方式清洗。為改良上述清洗方式，A企業開展項目研發，分析提出“集噴淋和沖浪一體化的葡萄干清洗裝置”的研發目標，即生產一種噴淋、沖浪一體化的葡萄干清洗設備，實現葡萄干快速清洗，以便于后續加工、降低人工成本。

A企業研發項目的核心技術和創新點為：項目裝置采用清洗槽和清洗管配合，使葡萄干隨著水流一起運動，進行沖浪式清洗；設置噴淋槽對葡萄干進行噴淋，沖洗去除葡萄干表面附著的頑固雜質，保證葡萄干的充分清洗。

A企業對該項目未設定定量技術指標，預計通過項目研發申報發明專利1項，實用新型專利2項，并對研發裝置實現生產，預計新增銷售收入50萬元。

綜合判斷：項目不屬于“研發活動”

判斷A企業的噴淋沖浪一體化葡萄干清洗裝置是否適用研發費用加計扣除政策，先要判斷這一項目是否屬于研發活動。

國家稅務總局、科技部發布的《研發費用加計扣除政策執行指引（2.0版）》明確了研發活動的判斷要點，即有明確創新目標、有系統組織形式和研發結果不確定。創新目標指研發活動一般具有明確的創新目標，如獲得新知識、新技術、新工藝、新材料、新產品、新標準等。系統組織形式指研發活動以項目、課題等方式進行，圍繞具體目標，有較為確定的人、財、物等支持，經過立項、實施、結題的組織過程，是有邊界的和可度量的。研發結果不確定，指研發活動的結果是不能完全事先預期的，必須經過反復不斷地試驗、測試，具有較大的不確定性，存在失敗的可能。

案例中，A企業的項目目標沒有體現創新性。集噴淋和沖浪于一體的葡萄干清洗裝置項目，主要是研發一種葡萄干清洗設備，目標是優化葡萄干加工清洗過程，提升清洗效率。目前，葡萄干清洗存在多種方式。從結構上看，此項目設備是在沖浪式水泵清洗裝置基礎上增加噴淋槽（安裝有噴淋頭、高壓噴頭和高壓風機），屬于在現有的技術上增加裝置進行簡單組合優化。

同時，A企業項目組織實施的材料缺失。從A企業提供的材料可以看到，其項目未從技術實現的路徑角度進行充分論證，僅提供立項報告、設備總體設計和構圖，無決議文件、設備研發過程中的日志、進展報告、測試記錄、實施過程中的具體效益等，實施過程中未制定定量技術指標。從結果上看，A企業項目研發結果沒有體現不確定性。A企業項目設備作為葡萄干清洗裝置，對現有兩種清洗葡萄干的方式進行組合，設備功能并未改變，未體現研發結果不確定性的特點。

可見，A企業“噴淋沖浪一體化葡萄干清洗裝置”項目不符合研發活動的判斷要點。

政策分析：不適用稅前加計扣除政策

根據《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第一條第二款規定，下列活動不適用稅前加計扣除政策：企業產品（服務）的常規性升級；對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等；企業在商品化后為顧客提供的技術支持活動；對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變；市場調查研究、效率調查或管理研究；作為工業（服務）流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護；社會科學、藝術或人文學方面的研究。

案例中，A企業“噴淋沖浪一體化葡萄干清洗裝置”項目設備，是在現有的技術上增加裝置進行簡單組合優化，屬于財稅〔2015〕119號文件中“對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變”的情形，不具有創新性，不是符合條件的研發活動，不能適用研發費用加計扣除政策。

實操建議：強化研發活動判斷能力

企業應強化對研發活動的判斷，嚴格按照《研發費用加計扣除政策執行指引（2.0版）》明確的研發活動判斷要點，對自身的研發項目進行甄別，避免產生違規享受優惠政策風險。具體而言，企業可根據下列問題進行判斷，包括該活動是否要探索以前未發現的現象、結構或關系？是否在一定范圍內突破現有的技術瓶頸？研發成果是否不可預期？如果回答為“是”，則說明該研發活動具有明確的創新目標。

同時，企業需要全流程管理研發項目，保留研發項目立項申報書、項目立項下達書、研發人員清單及人工成本分攤表、進度測試記錄、結題報告等必要文件。如有委托研發情況，還應留存項目技術開發（委托）合同、技術合同登記證明等資料備查。

另外，企業還應注意所屬行業是否適用研發費用加計扣除政策。根據財稅〔2015〕119號文件第四條規定，不適用稅前加計扣除政策的行業：煙草制造業；住宿和餐飲業；批發和零售業；房地產業；租賃和商務服務業；娛樂業；財政部和國家稅務總局規定的其他行業。筆者提醒，屬于上述行業的企業，應注意不能適用研發費用加計扣除政策。

（作者系中國稅務報社霍志遠稅收宣傳工作室成員）