不同主體重點(diǎn)防控哪些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

作者：李牧雛

12月9日，國(guó)家電影局在海南省三亞市啟動(dòng)“跨年賀歲　喜迎新春——全國(guó)電影惠民消費(fèi)季”。本次消費(fèi)季從2024年12月延續(xù)至2025年2月，覆蓋賀歲、元旦、春節(jié)等重要電影檔期，惠及全國(guó)電影觀(guān)眾。電影行業(yè)可以分為制片方、發(fā)行方、院線(xiàn)、電影院四類(lèi)主體。從稅收角度分析，不同主體的收入類(lèi)型不同，適用的增值稅稅目、稅率不同，相關(guān)主體應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)規(guī)范稅務(wù)處理，有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

制片方

制片方，是從事影片生產(chǎn)的企業(yè)，將資金、演員、劇本等要素整合，制作成電影后投放市場(chǎng)的企業(yè)。制片方的收入通常包括電影制作收入、轉(zhuǎn)讓版權(quán)收入、廣告收入等。

根據(jù)《財(cái)政部　稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施支持文化企業(yè)發(fā)展增值稅政策的公告》（財(cái)政部　稅務(wù)總局公告2023年第61號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)61號(hào)公告）第一條規(guī)定，對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)從事電影制片的主體取得的銷(xiāo)售電影拷貝（含數(shù)字拷貝）收入、轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)（包括轉(zhuǎn)讓和許可使用）收入，免征增值稅。《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件4）第一條第（三）項(xiàng)明確，向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)，適用增值稅零稅率。此外，制片方取得的廣告收入，按照“廣告服務(wù)”稅目，適用6％的增值稅稅率。

筆者發(fā)現(xiàn)，一些制片方可能存在稅前扣除憑證不合規(guī)等問(wèn)題。一般來(lái)說(shuō)，電影拍攝過(guò)程中，制片方需要租賃場(chǎng)地、服裝、設(shè)備等，部分服裝、設(shè)備向團(tuán)隊(duì)或個(gè)人臨時(shí)租借，以現(xiàn)金支付結(jié)算。同時(shí)，電影拍攝過(guò)程中需要用到大量的群演、臨時(shí)人員等，制片方通常不與此類(lèi)人員簽訂勞動(dòng)合同，而是工資日結(jié)。這些情況下，制片方較難取得合規(guī)的發(fā)票。個(gè)別電影制作企業(yè)通過(guò)不合規(guī)憑證入賬，甚至購(gòu)買(mǎi)虛開(kāi)發(fā)票作為稅前扣除憑證，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

基于此，筆者建議制片方加強(qiáng)稅前扣除憑證的合規(guī)管理，督促合作方開(kāi)具真實(shí)準(zhǔn)確的增值稅發(fā)票。同時(shí)，建立高頻疑點(diǎn)篩查機(jī)制，定期對(duì)成本費(fèi)用列支的原始憑證進(jìn)行抽查復(fù)核，發(fā)現(xiàn)費(fèi)用科目列支有誤、扣除憑證不合規(guī)范等問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，并對(duì)異常波動(dòng)的成本費(fèi)用科目查明原因，排除虛列成本風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于未簽署勞務(wù)協(xié)議但實(shí)際發(fā)生勞務(wù)合作的個(gè)人，應(yīng)按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目代扣代繳個(gè)人所得稅。

發(fā)行方

發(fā)行方，是取得影片的發(fā)行權(quán)，為放映企業(yè)或電視臺(tái)、互聯(lián)網(wǎng)等放（播）映單位提供影片的拷貝、播映帶、網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)葮I(yè)務(wù)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)。發(fā)行方的收入通常包括電影發(fā)行收入、渠道代理服務(wù)收入、廣告收入等。

根據(jù)61號(hào)公告第一條規(guī)定，對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)從事電影發(fā)行的主體取得的銷(xiāo)售電影發(fā)行收入，免征增值稅。同時(shí)，財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件4第一條第（三）項(xiàng)規(guī)定，向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的廣播影視節(jié)目（作品）的發(fā)行服務(wù)，適用增值稅零稅率。此外，發(fā)行方取得的渠道代理服務(wù)收入，按照“經(jīng)濟(jì)代理服務(wù)”稅目，適用6％的增值稅稅率；取得的廣告收入，按照“廣告服務(wù)”稅目，適用6％的增值稅稅率。

實(shí)務(wù)中，一些發(fā)行方可能存在廣告宣傳費(fèi)列支不準(zhǔn)確問(wèn)題。電影行業(yè)發(fā)行方的廣告宣傳費(fèi)品目繁雜、金額巨大，包括媒體推廣費(fèi)，廣告投放費(fèi)用，首映禮、路演、粉絲見(jiàn)面會(huì)費(fèi)用等。因廣告宣傳費(fèi)在企業(yè)所得稅核算中為限額扣除，個(gè)別電影企業(yè)將廣告宣傳費(fèi)在成本、其他費(fèi)用中進(jìn)行錯(cuò)誤列支，產(chǎn)生所得稅稅前扣除風(fēng)險(xiǎn)。

此外，為保底發(fā)行，一些制片方可能與發(fā)行方形成“對(duì)賭”協(xié)議，即雙方會(huì)對(duì)未來(lái)收益的分配達(dá)成協(xié)議：如果票房收入沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的保底金額，發(fā)行方仍向制作公司支付保底金額的價(jià)款，損失全部由發(fā)行方承擔(dān)；如果票房收入超過(guò)預(yù)期的保底金額，發(fā)行方將在超過(guò)部分的票房分配中占據(jù)更大比例。實(shí)務(wù)中，個(gè)別發(fā)行方通過(guò)自行購(gòu)買(mǎi)票房、“幽靈影院”虛假排片等方式偽造票房，產(chǎn)生票房收入與申報(bào)收入不一致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

筆者建議發(fā)行方準(zhǔn)確核算廣告宣傳費(fèi)用，保存與真實(shí)業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的原始憑證，不僅需要合規(guī)的發(fā)票，還要有與之對(duì)應(yīng)的支出證明、佐證材料等。根據(jù)支出費(fèi)用的實(shí)質(zhì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，發(fā)行方應(yīng)合理準(zhǔn)確劃分廣告宣傳費(fèi)用與其他費(fèi)用。同時(shí)，合理利用保底發(fā)行，在簽訂對(duì)賭協(xié)議前，充分考慮現(xiàn)有稅收政策規(guī)定，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)納入業(yè)務(wù)評(píng)估范圍，提前與稅務(wù)部門(mén)溝通交流，避免政策適用問(wèn)題給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。

院線(xiàn)

院線(xiàn)，是以若干家影院為依托，對(duì)各連鎖影院實(shí)行統(tǒng)一品牌、統(tǒng)一排片、統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)、統(tǒng)一管理的機(jī)構(gòu)。院線(xiàn)的收入通常包括管理收入、加盟費(fèi)收入、票房分賬收入等。一般來(lái)說(shuō)，院線(xiàn)（增值稅一般納稅人）取得的管理收入，按照“企業(yè)管理服務(wù)”稅目，適用6％的增值稅稅率；取得的加盟費(fèi)收入，按照“無(wú)形資產(chǎn)”稅目，適用6％的增值稅稅率。

筆者發(fā)現(xiàn)，在分賬結(jié)算模式下，制作方、發(fā)行方、院線(xiàn)、影院按合同、協(xié)議約定的比例，將影片發(fā)行、放映業(yè)務(wù)中取得的收入和發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行分配。影片上映后，根據(jù)分賬協(xié)議，院線(xiàn)會(huì)將對(duì)應(yīng)的票房收入計(jì)入應(yīng)收賬款。個(gè)別院線(xiàn)為了少繳稅款，通過(guò)調(diào)節(jié)應(yīng)收賬款、延遲確認(rèn)收入等，調(diào)節(jié)利潤(rùn)，致使產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，部分院線(xiàn)選擇與網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)合作進(jìn)行互聯(lián)網(wǎng)銷(xiāo)售，在影片版權(quán)互換過(guò)程中，互換雙方均應(yīng)視同銷(xiāo)售處理。實(shí)務(wù)中，個(gè)別院線(xiàn)忽視了這一要點(diǎn)，未按規(guī)定進(jìn)行視同銷(xiāo)售處理。

筆者建議院線(xiàn)規(guī)范收入核算，在分賬模式下根據(jù)票房收入取得的實(shí)際時(shí)間，按規(guī)定及時(shí)確認(rèn)收入，杜絕隨意調(diào)節(jié)。同時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注互換版權(quán)、贈(zèng)送影票、免費(fèi)觀(guān)影等特殊業(yè)務(wù)，及時(shí)進(jìn)行視同銷(xiāo)售處理，避免少計(jì)收入、少繳稅款等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

電影院

電影院是指擁有符合國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的電影放映設(shè)備和相應(yīng)的放映場(chǎng)所，從事?tīng)I(yíng)業(yè)性電影放映業(yè)務(wù)的企業(yè)。電影院的收入通常包括電影放映收入、廣告收入、賣(mài)品收入、場(chǎng)地租賃收入等。

根據(jù)61號(hào)公告第一條規(guī)定，對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)從事電影放映的主體在農(nóng)村取得的電影放映收入，免征增值稅。一般納稅人提供的城市電影放映服務(wù)，可以按現(xiàn)行政策規(guī)定，選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算繳納增值稅。同時(shí)，財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件4第二條第（一）項(xiàng)規(guī)定，境內(nèi)的單位和個(gè)人銷(xiāo)售的、在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）的播映服務(wù)，免征增值稅。此外，電影院取得的賣(mài)品收入，按照“銷(xiāo)售貨物”稅目，適用13％的增值稅稅率；取得的場(chǎng)地租賃收入，按照“不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃”稅目，適用9％的增值稅稅率；出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5％的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

從收入類(lèi)型看，電影院有電影放映收入、廣告收入、賣(mài)品收入等，分別適用不同的增值稅稅率；從計(jì)稅方法看，既有一般計(jì)稅又有簡(jiǎn)易計(jì)稅。電影院需對(duì)上述兼營(yíng)項(xiàng)目分開(kāi)核算，并對(duì)無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額按免稅項(xiàng)目及簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額占比進(jìn)行轉(zhuǎn)出，避免因核算混亂、錯(cuò)誤適用簡(jiǎn)易計(jì)稅政策等產(chǎn)生相關(guān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局深圳市坪山區(qū)稅務(wù)局）