作者：孫赫靖 郭倩

隨著電商行業(yè)的發(fā)展，電商銷售、直播帶貨等業(yè)務模式出現(xiàn)，為相關企業(yè)和個人帶來了商機。但是，由于部分企業(yè)和個人稅法遵從度不高、稅收政策理解能力不強，其涉稅風險也日益凸顯。實務中，一些企業(yè)和個人在通過電商平臺銷售貨物時，存在銷售收入與申報收入不匹配、分拆收入未合并申報、未申報未開票收入等問題，觸發(fā)稅務風險。筆者提醒相關企業(yè)和個人提高稅法遵從度，認真學習稅收法律法規(guī)，合規(guī)進行稅務處理，依法誠信納稅，遇到涉稅問題時可及時向稅務機關咨詢。

銷售收入申報不準確

A公司是一家商貿有限公司，主要通過京東和天貓兩個平臺銷售貨物。稅務機關通過比對A公司的平臺銷售收入數據和增值稅申報表數據，發(fā)現(xiàn)其增值稅納稅申報數據與實際經營不匹配，該公司兩個平臺2020年至2023年銷售收入共9074萬元，與該單位增值稅申報數據差距較大。稅務機關進一步檢查發(fā)現(xiàn)，A公司在京東和天貓兩個平臺存在大量刷單行為，刷單收入占銷售收入的77.77%，該單位2020年至2023年實際銷售收入2017萬元，仍與增值稅申報表數據不符。最終，稅務機關認定A公司行為構成偷稅，追繳其增值稅、城市維護建設稅及企業(yè)所得稅，并加處罰款，共計46.22萬元。

根據稅收征收管理法第六十三條規(guī)定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。也就是說，A公司隱匿收入、逃避繳納稅款的行為定性為偷稅，應補繳稅款及滯納金，并按照相關規(guī)定繳納罰款。

在電商銷售中，刷單收入往往不是企業(yè)真實的業(yè)務收入，而是其為了提升網店排名而營造的假象。但企業(yè)若未能準確確認實際銷售收入或未能及時進行申報，將面臨稅務機關的追繳稅款、滯納金和罰款等風險。筆者提醒，企業(yè)財務負責人應加強稅法學習，確保合法合規(guī)經營，避免產生不必要的稅務風險和法律后果。

多種方式隱匿收入

網絡主播Y某注冊為個體工商戶，并入駐某平臺進行線上服裝銷售。在實際經營過程中，Y某先從供貨商處采購商品，并將商品存放至供貨商的倉庫，采購費用以個人轉賬方式支付。消費者在直播間下單后，供應商在貨源地將Y某存放的商品直接發(fā)出。隨著直播銷售服裝生意越來越紅火，Y某通過本人及其親屬身份，先后注冊了6個個體工商戶開展直播銷售，但實際控制人均為Y某。由于消費者多為個人，很少索取發(fā)票，且Y某沒有設置賬簿，并通過6個個體工商戶以及19個銀行賬戶分散了收入，使得其銷售收入不易被核實。經查，Y某借助上述支付模式和銷售模式逃避繳納稅款義務，少繳納個人所得稅、增值稅等共計805萬元。最終，稅務機關追繳Y某少繳稅費款、加收滯納金并處罰款共計1431萬元。

根據稅收征收管理法第六十三條，以及《國家稅務總局關于進一步落實支持個體工商戶發(fā)展個人所得稅優(yōu)惠政策有關事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第12號）第二條規(guī)定，個體工商戶在預繳稅款時即可享受，其年應納稅所得額暫按截至本期申報所屬期末的情況進行判斷，并在年度匯算清繳時按年計算、多退少補。若個體工商戶從兩處以上取得經營所得，需在辦理年度匯總納稅申報時，合并個體工商戶經營所得年應納稅所得額，重新計算減免稅額，多退少補。同時，增值稅相關政策規(guī)定，增值稅申報收入包括開票收入、未開票收入、納稅評估收入、稽查查補收入等。

案例中，Y某采取個人轉賬方式隱匿收入、利用其親屬戶頭拆分其實際經營所得、未申報未開票收入等形式逃避繳納稅款義務，存在偷稅的主觀故意，應被認定為偷稅行為，除補繳稅款外，還需承擔相應的法律責任。

需要提醒的是，國家對個體工商戶賬簿設置有較為明確的規(guī)定。根據《國家稅務總局關于切實加強高收入者個人所得稅征管的通知》（國稅發(fā)〔2011〕50號）規(guī)定，加強規(guī)模較大的個人獨資、合伙企業(yè)和個體工商戶的生產經營所得的查賬征收管理；難以實行查賬征收的，依法嚴格實行核定征收。《關于進一步規(guī)范網絡直播營利行為促進行業(yè)健康發(fā)展的意見》（稅總所得發(fā)〔2022〕25號）進一步明確，網絡直播發(fā)布者開辦的企業(yè)和個人工作室，應按照國家有關規(guī)定設置賬簿，對其原則上采用查賬征收方式計征所得稅。基于此，Y某應按照國家有關規(guī)定設置賬簿，準確記錄生產經營情況，確保各項收入、成本和費用的準確核算。

電商銷售中，增值稅發(fā)票管理同樣不容忽視。若電商企業(yè)未按規(guī)定開具增值稅發(fā)票，違反發(fā)票管理辦法相關規(guī)定，將引發(fā)稅務風險。同時，電商企業(yè)若不按規(guī)定申報未開票收入，將導致銷售數據與報稅數據不符，從而被稅務機關認定為偷稅行為。筆者提醒，電商企業(yè)應建立健全的財務制度和會計核算體系，如實申報銷售收入，切勿心存僥幸。

（作者單位：國家稅務總局天津市稅務局）