作者：黃丹瓊 融亦

日前，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于延續(xù)實(shí)施粵港澳大灣區(qū)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2023〕34號），將有關(guān)優(yōu)惠政策延長至2027年底，以更好地服務(wù)粵港澳大灣區(qū)建設(shè)，吸引境外（含港澳臺）高端人才和緊缺人才到大灣區(qū)工作。政策發(fā)布后，國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局12366納稅繳費(fèi)服務(wù)熱線（以下簡稱深圳12366熱線）接到了很多咨詢電話，主要集中于政策內(nèi)容、人才認(rèn)定、優(yōu)惠計(jì)算等方面。

按稅負(fù)差給予的補(bǔ)貼免征個(gè)稅

個(gè)人所得稅是以個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對象的一種稅，屬于直接稅，相關(guān)優(yōu)惠政策直接影響個(gè)人的實(shí)際到手收入。在我國，個(gè)人所得稅綜合所得采用超額累進(jìn)稅率，高端人才綜合所得較高，適用的稅率也較高，因此更關(guān)心稅收優(yōu)惠的享受情況。深圳12366熱線近期接到不少咨詢：在大灣區(qū)工作的境外高端人才和緊缺人才，能享受多大額度的個(gè)人所得稅優(yōu)惠？

財(cái)稅〔2023〕34號文件明確，截至2027年12月31日，廣東省、深圳市按內(nèi)地與香港個(gè)人所得稅稅負(fù)差額，對在大灣區(qū)工作的境外（含港澳臺，下同）高端人才和緊缺人才給予補(bǔ)貼，該補(bǔ)貼免征個(gè)人所得稅。《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于粵港澳大灣區(qū)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕31號）、《廣東省財(cái)政廳 廣東省科學(xué)技術(shù)廳 廣東省人力資源和社會保障廳 國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步貫徹落實(shí)粵港澳大灣區(qū)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的通知》（粵財(cái)稅〔2023〕21號）等文件進(jìn)一步明確，對在大灣區(qū)工作的境外高端人才和緊缺人才，其在珠三角九市繳納的個(gè)人所得稅已繳稅額超過其按應(yīng)納稅所得額15%計(jì)算的稅額部分，由珠三角九市人民政府給予財(cái)政補(bǔ)貼，該補(bǔ)貼免征個(gè)人所得稅。

舉例來說，港籍高端人才羅先生，在深圳從事新能源汽車芯片研發(fā)，其2022年度僅取得綜合所得，個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額為100萬元，假設(shè)該所得按香港稅法適用稅率為15%，需要繳納稅款1000000×15%=150000（元）；在粵港澳大灣區(qū)，適用的個(gè)人所得稅稅率為45%，速算扣除數(shù)為181920，需要繳納個(gè)人所得稅1000000×45%-181920=268080（元），稅負(fù)差268080-150000=118080（元），這部分稅負(fù)差給予的補(bǔ)貼不需要繳納個(gè)人所得稅。可以看出，對于內(nèi)地與境外人才個(gè)人所得稅稅負(fù)差額給予補(bǔ)貼，并對補(bǔ)貼免征個(gè)人所得稅的這一政策，明顯降低了在大灣區(qū)工作的境外高端人才實(shí)際的稅負(fù)。

需要強(qiáng)調(diào)的是，可以享受財(cái)稅〔2019〕31號文件優(yōu)惠的主體為，在珠三角九市工作的境外高端人才和緊缺人才。工作的具體地點(diǎn)包括：廣東省廣州市、深圳市、珠海市、佛山市、惠州市、東莞市、中山市、江門市和肇慶市。同時(shí)，粵財(cái)稅〔2023〕21號文件對給予個(gè)人的財(cái)政補(bǔ)貼額度規(guī)定了最高上限，即每個(gè)納稅年度每名納稅人的個(gè)人所得稅補(bǔ)貼額最高不超過500萬元。

須具有境外身份且符合高端緊缺條件

財(cái)稅〔2023〕34號文件等明確，可以享受補(bǔ)貼免征個(gè)人所得稅的主體，為境外（含港澳臺）高端人才和緊缺人才。很多納稅人關(guān)注這兩類人才是如何認(rèn)定的，并致電深圳12366熱線咨詢。

目前，國際上和我國對于“人才”并無統(tǒng)一適用的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，不同地區(qū)、不同行業(yè)對于“人才”的需求和界定不盡相同。為了更加契合大灣區(qū)的實(shí)際需要，更好地發(fā)揮政策的激勵(lì)效果，財(cái)稅〔2023〕34號第二條明確，在大灣區(qū)工作的境外高端人才和緊缺人才的認(rèn)定和補(bǔ)貼辦法，按照廣東省、深圳市的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

以筆者所在的深圳為例，深圳市財(cái)政局、深圳市人力資源和社會保障局、深圳市科技創(chuàng)新委、深圳市稅務(wù)局聯(lián)合印發(fā)的《深圳市境外高端人才和緊缺人才2021年納稅年度、2022年納稅年度個(gè)人所得稅財(cái)政補(bǔ)貼申報(bào)指南》（以下簡稱《指南》），對于境外身份的具體規(guī)定是，在深圳依法納稅，遵守法律法規(guī)、科研倫理和科研誠信的香港、澳門永久性居民；取得香港入境計(jì)劃（優(yōu)才、專業(yè)人士及企業(yè)家）的香港居民（不包括受養(yǎng)人）；臺灣地區(qū)居民；外國國籍人士；取得國外長期居留權(quán)的留學(xué)回國人員和海外華僑。

高端人才、緊缺人才，則必須是屬于科技創(chuàng)新、重點(diǎn)發(fā)展產(chǎn)業(yè)和哲學(xué)社會科學(xué)領(lǐng)域，且符合各市境外高端人才和緊缺人才目錄要求的人才，包括國家、省、市重大人才工程入選者，國家、省、市認(rèn)定的境外高層次人才，持有廣東省“人才優(yōu)粵卡”的人才，持有深圳市“鵬城優(yōu)才卡”的人才，持有A類《外國人來華工作許可證》的人才（以“平均工資收入不低于深圳上年度社會平均工資收入6倍”認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)申請取得A類《外國人來華工作許可證》的除外），持有《外國高端人才確認(rèn)函》《廣東省外籍高層次人才確認(rèn)函》或《廣東省港澳臺高層次人才確認(rèn)函》的人才。

對于財(cái)稅〔2023〕34號文件提及的“在大灣區(qū)工作”，《指南》明確，境外高端緊缺人才需在深圳工作，若是任職受雇，應(yīng)與深圳用人單位簽訂勞動（聘用）合同；若是由境外雇主派遣，則境外雇主應(yīng)與深圳市接受單位簽訂派遣合同；自主提供獨(dú)立勞務(wù)的個(gè)人，則應(yīng)與深圳市納稅單位簽訂勞務(wù)合同。此外，還有一個(gè)細(xì)節(jié)需要注意——對于境內(nèi)工作天數(shù)，申報(bào)人享受境外高端緊缺人才補(bǔ)貼的納稅年度在深圳市工作天數(shù)需累計(jì)滿90天。

需要提醒的是，對在粵港澳大灣區(qū)工作的境外高端人才和緊缺人才，由珠三角九市結(jié)合本地區(qū)實(shí)際制定人才目錄，并向相應(yīng)部門申報(bào)。以筆者所在的深圳市為例，相關(guān)主體如果為符合條件的在深圳市科技創(chuàng)新、重點(diǎn)發(fā)展產(chǎn)業(yè)和哲學(xué)社會科學(xué)領(lǐng)域工作的人才，按照自愿申報(bào)的原則申報(bào)高端人才，并將認(rèn)定資料提交至本市的科技部門，科技部門按照科學(xué)客觀的原則進(jìn)行認(rèn)定。如果是符合條件的在深圳市科技創(chuàng)新、重點(diǎn)發(fā)展產(chǎn)業(yè)和哲學(xué)社會科學(xué)領(lǐng)域工作的境外科研人才、技術(shù)技能骨干和高級管理人才，則按規(guī)定將資料提交至人力資源社會保障部門申報(bào)緊缺人才，并按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行認(rèn)定。

把握兩個(gè)要點(diǎn)，準(zhǔn)確計(jì)算優(yōu)惠稅額

符合享受優(yōu)惠的主體條件、了解政策的主要內(nèi)容后，境外高端人才和緊缺人才具體如何計(jì)算享受個(gè)人所得稅優(yōu)惠呢？筆者提醒，補(bǔ)貼計(jì)算可以把握“已納稅額”和“測算稅額”。

其中，“已納稅額”指的是高端人才、緊缺人才取得的各類所得按照個(gè)人所得稅法已繳納的個(gè)人所得稅額，所得包括工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、經(jīng)營所得、入選人才工程或人才項(xiàng)目獲得的補(bǔ)貼性所得。需要辦理匯算清繳的，其個(gè)人所得稅“已納稅額”以次年匯算清繳并補(bǔ)退稅后的全年實(shí)際繳納稅額為準(zhǔn)；按規(guī)定不需要辦理匯算清繳的，其個(gè)人所得稅“已納稅額”應(yīng)以補(bǔ)退稅后的全年實(shí)際繳納稅額為準(zhǔn)。“測算稅額”則是高端人才、緊缺人才在深圳市的個(gè)人所得，按照香港稅法測算的應(yīng)納稅額，以2022年納稅年度為例，2022年納稅年度測算稅額《指南》規(guī)定按照標(biāo)準(zhǔn)稅率法測算，即測算稅額=申報(bào)人應(yīng)納稅所得額×15%。

補(bǔ)貼根據(jù)個(gè)人所得項(xiàng)目，按照分項(xiàng)計(jì)算（綜合所得進(jìn)行綜合計(jì)算）、合并補(bǔ)貼的方式進(jìn)行，每年補(bǔ)貼一次。從兩處以上取得以上所得的人才，補(bǔ)貼按照屬地原則進(jìn)行合理分擔(dān)。對于補(bǔ)貼，需要按照主管部門的有關(guān)規(guī)定計(jì)算并申請。舉例來說，互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的港籍高端人才林先生，2023年受雇于深圳企業(yè)，取得深圳企業(yè)發(fā)放的工資、薪金所得，按規(guī)定扣減各項(xiàng)扣除后的應(yīng)納稅所得額為51萬元，適用個(gè)人所得稅稅率為30%，速算扣除數(shù)為52920。那么，林先生這筆收入的測算稅額為510000×15%=76500（元）；已納稅額510000×30%-52920=100080（元）；個(gè)人所得稅補(bǔ)貼額100080-76500=23580（元），這部分補(bǔ)貼額不需要繳納個(gè)人所得稅，有效減輕了林先生的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。

（作者單位：國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局）