適用全年一次性獎金個人所得稅政策留意涉稅風險

作者：強軍 羅倩 祁妍

近日，隨著《財政部 稅務總局關于延續實施全年一次性獎金個人所得稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第30號）的發布，在社會上再次引起了強烈的反響，紛紛為此表示點贊。自2019年個人所得稅改革以來至此公告的發布，該項稅收優惠政策連續跨度已達9年，在當前經濟環境下無疑對居民就業積極性的提高、促進消費帶來正面影響。

按照文件規定，全年一次性獎金的處理方式分為兩種：一種是單獨作為一個月工資薪金適用月份稅率表進行計算；另一種是并入綜合所得以綜合稅率表進行計稅。此兩種處理方式下最終將實現一個最低稅負的目的，而最低稅負取決于收入因素和各類扣除因素且存在一個臨界點。為了更加規范享受此項稅收優惠政策，筆者建議將規避以下四個涉稅風險作為納稅人充分享受稅收優惠政策的前提。

一、風險前置

1. 此政策只針對居民納稅人

《財政部 稅務總局關于延續實施全年一次性獎金個人所得稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第30號）第一條和第二條明確規定，“居民個人取得全年一次性獎金 ”且并入的是“當年綜合所得”。

《中華人民共和國個人所得稅法（2018年修正）》第一條規定，在中國境內有住所，或者無住所而一個納稅年度內在中國境內居住累計滿一百八十三天的個人，為居民個人，居民個人從中國境內和境外取得的所得，依照本法繳納個人所得稅。

第二條規定，下列各項個人所得，應當繳納個人所得稅：（一）工資、薪金所得；（二）勞務報酬所得；（三）稿酬所得；（四）特許權使用費所得；……居民個人取得前款第一項至第四項所得（以下稱綜合所得），按納稅年度合并計算個人所得稅。

因此，只有居民納稅人存在綜合所得納稅，而非居民納稅人不存在綜合所得納稅問題。。

2. 納稅義務發生時間的規定

《中華人民共和國個人所得稅法》（2018修正）第十一條規定，居民個人取得綜合所得按年計算個人所得稅；有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次預扣預繳稅款，居民個人年度終了后需要補稅或者退稅的，按照規定辦理匯算清繳。

《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2018年第61號）第六條規定，扣繳義務人向居民個人支付工資、薪金所得時，應當按照累計預扣法計算預扣稅款，并按月辦理扣繳申報。

《國家稅務總局關于貫徹執行修改后的個人所得稅法有關問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第46號）第一條規定，工資、薪金所得項目減除費用標準和稅率的適用問題 ：

（一）納稅人2011年9月1日（含）以后實際取得的工資、薪金所得，應適用稅法修改后的減除費用標準和稅率表，計算繳納個人所得稅。

（二）納稅人2011年9月1日前實際取得的工資、薪金所得，無論稅款是否在2011年9月1日以后入庫，均應適用稅法修改前的減除費用標準和稅率表，計算繳納個人所得稅。

根據上述規定，個人所得稅的納稅義務發生時間以“實際取得”時間為原則，即發放時間。因此建議企業結合自身類型、業務情況和《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發〔2005〕9號）建立規范的工資薪金制度，明確全年一次性獎金的考核標準及發放規則，在合法合理的前提下根據實際情況確定發放時間。

3. 全年一次性獎金的定義

國稅發〔2005〕9號文件對全年一次性獎金有明確的定義，同時也對不屬于全年一次性獎金的情形進行了列舉。

（1）屬于全年一次性獎金：

全年一次性獎金是指行政機關、企事業單位等扣繳義務人根據其全年經濟效益和對雇員全年工作業績的綜合考核情況，向雇員發放的一次性獎金。上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資。

（2）不屬于全年一次性獎金：

雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得稅。

4. 全年一次性獎金一年用幾次

國稅發〔2005〕9號文件規定，在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

在這種情況下，納稅人應優化工資薪金制度，對稅收優惠政策應享盡享就尤為重要，需要企業結合上述對納稅義務發生時間的規定重視工資發放的制度化和規范化。

二、案例示范

通過以上自我風險排除，以案例釋義全年一次性獎金的兩種處理方式及實際稅負的產生過程。

全年獎可以和綜合所得一起計稅，也可以按照全年一次性獎金政策單獨計稅，兩種方式哪個更劃算、相差有多大？由于個人情況千差萬別，兩種計稅方式哪種好，其實并不絕對，建議在個人所得稅年度匯算時，登陸手機個稅APP，分別選擇按合并計稅或單獨計稅方法進行測算，比較后選擇更加劃算的方式。

【例1】小王全年工資10萬元，全年一次性獎金2萬元，假設可享受“三險一金”、贍養老人等扣除共2萬元。在年度匯算時，繳稅方式有兩種選擇：

一是將2萬元全年一次性獎金單獨計稅，全年一次性獎金應納稅600元（20000×3%），10萬元工資扣除6萬元減除費用和2萬元后，應納稅600元（20000×3%），合計應納稅1200元。

二是將2萬元全年一次性獎金和10萬元工資合并計稅，扣除6萬元減除費用和2萬元后，得到應納稅所得額4萬元，按照綜合所得年度稅率表，應納稅1480元（40000×10%-2520）。

此案例中兩種方式下，小王選擇全年一次性獎金單獨計稅比并入綜合所得少繳個人所得稅280元。

【例2】小劉全年工資10萬元，全年一次性獎金9萬元，假設可享受“三險一金”、贍養老人等扣除共3萬元。在年度匯算時，小劉若選擇全年獎單獨計稅，全年一次性獎金應納稅8790元（90000×10%-210），10萬元工資扣除6萬元減除費用和3萬元后，應納稅300元（10000×3%），合計應納稅9090元；

若小劉將年底獎金與日常工資合并計稅，扣除6萬元減除費用和3萬元后，應納稅7480元【（100000+90000-60000-30000）×10%-2520】。

此案例下小劉選擇全年一次性獎金單獨計稅比并入綜合所得多繳個人所得稅1610元。

目前我國居民收入整體表現為橄欖形狀態，中等收入群體占有相當的比重，對促進國內消費市場發揮著重要作用，此次優惠政策的延續有助于提高居民的可支配收入，為進一步構建雙循環發展新格局，激活國內消費市場將產生積極影響。為此，作為扣繳義務人和納稅人要以排除稅收風險為前提，進行規范化享受稅收優惠的主動遵從操作，踏踏實實提高可支配收入，從而實現提高收入，到刺激消費、帶動經濟，進而提高收入的良性循環。

（作者單位：國家稅務總局海西州稅務局第二稽查局）