加計抵減：合規(guī)收入可加計 多計收入須調減

作者：本報記者 雷晴 通訊員 陳藝玲

根據最新政策，2023年1月1日—2023年12月31日，生產性服務業(yè)納稅人可以按照當期可抵扣進項稅額加計5%，抵減應納稅額；生活性服務業(yè)納稅人可以按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額。增值稅加計抵減政策，給不少生產、生活性服務業(yè)納稅人帶來紅利。國家稅務總局廈門市稅務局在實務中發(fā)現(xiàn)，部分享受增值稅加計抵減政策的企業(yè)，因對政策理解不透徹或風控不到位，出現(xiàn)了優(yōu)惠政策適用不當?shù)膯栴}。

風險點一：

利用未開票收入虛增四項服務銷售額

生產性服務業(yè)納稅人，指提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。生活性服務業(yè)納稅人，指提供生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

稅務人員在工作中發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)利用未開票收入難核實的情況，將不屬于四項服務的未開票收入，計入四項服務銷售額中，從而導致四項服務銷售額占全部銷售額的比重超過50%，申報享受了加計抵減政策。

甲電子商務公司2022年提交了適用增值稅加計抵減政策的聲明，但稅務部門經過大數(shù)據比對發(fā)現(xiàn)，其四項服務開票金額占全部銷售額比重僅為12%，與其聲明填報的數(shù)據差異較大。經核查，該公司增值稅申報未開票收入1000余萬元，為貨物銷售收入。企業(yè)在提交聲明時，直接將未開票收入歸集到四項服務品目中，相應計算出的四項服務銷售額占全部銷售額的比重超過了50%。其實，該公司并不符合增值稅加計抵減政策適用條件，無法享受增值稅加計抵減政策。最終甲公司補繳增值稅4萬余元，并繳納了相應滯納金。

稅務部門提醒納稅人，在確定是否適用增值稅加計抵減政策時，要準確歸集四項服務銷售額，既要在日常經營業(yè)務中規(guī)范自己的開票品目，也要準確判定未開票收入是否屬于四項服務銷售額，避免錯享、少享。

風險點二：

進項稅額轉出后未調減對應加計抵減額

根據政策規(guī)定，納稅人已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉出的，應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。實務中，一些企業(yè)對已計提加計抵減額的對應進項稅額作轉出處理后，未及時調減加計抵減額，導致稅務風險。

乙醫(yī)療科技有限公司2022年享受了增值稅加計抵減政策。稅務人員通過大數(shù)據比對發(fā)現(xiàn)，其在2022年有進項稅額轉出記錄，但未見有調減加計抵減額相關數(shù)據，存在風險疑點。經核查，該公司原申報的所屬期2022年12月存在進項稅額轉出1.8萬元，此部分進項稅額此前已計提加計抵減額，卻未按規(guī)定在進項稅額轉出后計提加計抵減調減額，存在違規(guī)享受增值稅加計抵減政策的問題。經輔導，該公司進行了更正申報，調減加計抵減額，并補繳相應的稅款，繳納相應滯納金。

對適用增值稅加計抵減政策的納稅人，在發(fā)生進項稅額轉出后，應準確判定轉出的進項稅額此前是否已計提加計抵減額、計提加計抵減額的比例是多少。對已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉出處理的，應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額，避免應調未調帶來的涉稅風險。

風險點三：

取消適用聲明卻未進行相應調減處理

實務中，有些企業(yè)雖然提交了適用增值稅加計抵減政策的聲明，并計提了加計抵減額，但在后續(xù)稅務管理中，發(fā)現(xiàn)自身并不符合增值稅加計抵減政策適用條件時，只取消了適用增值稅加計抵減政策的聲明，未對已計提的加計抵減額進行調減處理，也未更正申報，產生錯享稅收優(yōu)惠的風險。

丙信息科技有限公司在2022年判斷自己軟件服務收入占全部銷售額的比重超過了50%，于是在當年提交了適用增值稅加計抵減政策的聲明，并按月計提了加計抵減額，享受了該優(yōu)惠政策。今年初，企業(yè)在自查時發(fā)現(xiàn)，上一年度經營收入主要為軟件產品銷售收入，而非軟件服務收入，實際不符合該政策適用條件，于是作廢了該聲明。但丙公司未進行更正申報，也未對已計提的加計抵減額進行調減處理。

稅務人員經過大數(shù)據比對發(fā)現(xiàn)，丙公司四項服務的開票金額占全部銷售額比重不達標，且企業(yè)計提了加計抵減額，卻未提交相應的有效聲明，隨即開展核查工作。經核查，該公司確實不符合增值稅加計抵減政策適用條件，已取消了適用政策的聲明，卻未對已計提加計抵減額部分作更正調減處理，存在違規(guī)享受稅收優(yōu)惠的風險。經輔導，企業(yè)更正增值稅納稅申報表，并補繳相應的稅款，繳納相應滯納金。

稅務部門建議，此前已提交聲明并計提加計抵減額的企業(yè)，如果明確或得知自身不符合增值稅加計抵減政策適用條件，務必在取消聲明的同時，對此前已計提的加計抵減額進行相應的調減處理，切不可因一時大意導致違規(guī)享受稅收優(yōu)惠，帶來涉稅風險。