作者：康曉博 陳軍

對(duì)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，河北省全省上下高度重視，相關(guān)部門全力落準(zhǔn)落細(xì)政策，有力撬動(dòng)了企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。然而，在政策深深扎根燕趙大地的背景下，少數(shù)企業(yè)仍有顧慮，享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠“不主動(dòng)”。針對(duì)這種情況，國(guó)家稅務(wù)總局河北省稅務(wù)局組織干部深入調(diào)研后，迅速采取了有針對(duì)性的措施。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策是國(guó)家鼓勵(lì)科技創(chuàng)新的重要政策抓手。近年來，國(guó)家多次優(yōu)化完善研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，不斷加大優(yōu)惠力度。特別是今年3月24日召開的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，將符合條件行業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例由75%提高至100%，并將其作為一項(xiàng)制度性安排長(zhǎng)期實(shí)施，給企業(yè)送上了更大利好。

近期，本報(bào)記者在河北省采訪發(fā)現(xiàn)，河北省黨政領(lǐng)導(dǎo)高度重視研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，在多場(chǎng)會(huì)議、多次調(diào)研中頻頻強(qiáng)調(diào)要用好研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策；河北省稅務(wù)系統(tǒng)從上到下“擰成一股繩”，采取一系列創(chuàng)新舉措全力落實(shí)落細(xì)政策；當(dāng)?shù)乜萍肌l(fā)改、工信等部門紛紛以“前所未有”的配合力度協(xié)助該政策落實(shí)……在全省的重視和努力下，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策在燕趙大地上深深扎根并結(jié)出碩果。不過，仍有少數(shù)企業(yè)對(duì)享受該優(yōu)惠存在顧慮，不夠主動(dòng)。

原因1：企業(yè)內(nèi)部溝通不順暢

記者了解到，部分企業(yè)表面上看好像對(duì)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除不主動(dòng)，其實(shí)并非不愿意，而是由于企業(yè)內(nèi)部管理及溝通機(jī)制不順暢，出現(xiàn)信息不對(duì)稱，因此未主動(dòng)提出申請(qǐng)。

享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的一個(gè)基本前提，是企業(yè)須有符合規(guī)定的研發(fā)活動(dòng)。然而，部分企業(yè)特別是中小型企業(yè)，由于崗位設(shè)置較為簡(jiǎn)單、管理及溝通機(jī)制不健全，具體負(fù)責(zé)財(cái)稅工作的人員不清楚企業(yè)是否存在研發(fā)活動(dòng)；而熟悉企業(yè)研發(fā)情況的人員，卻不了解研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策——這種信息不對(duì)稱對(duì)企業(yè)享受政策形成了阻礙。還有部分企業(yè)沒有專職財(cái)稅人員，將財(cái)稅業(yè)務(wù)委托給了第三方代理記賬機(jī)構(gòu)。其中，一些代理記賬機(jī)構(gòu)為了降低服務(wù)成本，本著“多一事不如少一事”的原則，未積極告知客戶可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，對(duì)企業(yè)適用政策產(chǎn)生了不利影響。

“有個(gè)案例讓我印象特別深刻。”國(guó)家稅務(wù)總局河北省稅務(wù)局一級(jí)調(diào)研員霍志遠(yuǎn)告訴記者，前不久，他向某中小型科技企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人講解研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策時(shí)，該負(fù)責(zé)人非常振奮，表示企業(yè)有符合條件的研發(fā)活動(dòng)，期待用好政策進(jìn)一步促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新——然而，該企業(yè)主管稅務(wù)局此前已經(jīng)向企業(yè)財(cái)務(wù)人員專門宣講過研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，但這位財(cái)務(wù)人員當(dāng)時(shí)表示企業(yè)沒有研發(fā)活動(dòng)。

“這家公司的情況就是其內(nèi)部管理溝通不暢造成的，類似的案例還有好幾個(gè)。”霍志遠(yuǎn)說，他們對(duì)150戶企業(yè)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，企業(yè)主要負(fù)責(zé)人對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的知曉率比財(cái)務(wù)人員的知曉率要高出20%以上；同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員因擔(dān)心工作量加大而不向企業(yè)管理者主動(dòng)匯報(bào)該政策的情況也占有一定比例。

針對(duì)這種情況，河北省稅務(wù)局深入研討后，迅速采取了兩項(xiàng)針對(duì)性服務(wù)舉措：一方面將政策宣傳輔導(dǎo)的對(duì)象由原來的企業(yè)財(cái)稅人員擴(kuò)展到企業(yè)主要負(fù)責(zé)人，通過直接給企業(yè)“一把手”打電話、發(fā)信息、上門講解等方式，確保“一把手”了解政策；另一方面，加強(qiáng)對(duì)第三方代理記賬機(jī)構(gòu)的培訓(xùn)，促使和要求其積極主動(dòng)將政策告知客戶，進(jìn)一步提升政策覆蓋面和知曉度。

“如果僅因?yàn)樾畔⒉粫扯e(cuò)過享受優(yōu)惠，實(shí)在可惜！因此，建立健全內(nèi)部管理及溝通機(jī)制，對(duì)企業(yè)來說很重要。”河北省稅務(wù)局企業(yè)所得稅處處長(zhǎng)單偉力建議，企業(yè)主要負(fù)責(zé)人和管理者要提高對(duì)涉稅工作的重視度，暢通定期了解重要稅收優(yōu)惠政策的渠道；同時(shí)，可以建立企業(yè)財(cái)稅人員與研發(fā)人員、業(yè)務(wù)人員等跨崗位溝通協(xié)作機(jī)制，這樣有利于消除信息隔閡；還可以考慮建立有效的激勵(lì)機(jī)制，促使企業(yè)財(cái)稅人員增強(qiáng)責(zé)任感、提升主動(dòng)性，更好地保障稅收優(yōu)惠應(yīng)享盡享。

原因2：認(rèn)為研發(fā)活動(dòng)判斷有難度

從采訪情況看，無法準(zhǔn)確判斷研發(fā)項(xiàng)目是否符合政策要求，是部分企業(yè)的一個(gè)顧慮，導(dǎo)致其適用政策“不主動(dòng)”。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）對(duì)研發(fā)活動(dòng)作了定義：指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件還用“負(fù)面清單”的方式，列舉了不能適用政策的活動(dòng)，包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)等7種活動(dòng)。

然而，實(shí)踐中，部分企業(yè)對(duì)自身的研發(fā)項(xiàng)目究竟屬于“實(shí)質(zhì)性改進(jìn)”還是“常規(guī)性升級(jí)”，難以準(zhǔn)確界定。例如，某信息科技企業(yè)開發(fā)了一款大數(shù)據(jù)分析產(chǎn)品，隨著市場(chǎng)形勢(shì)的變化，該信息科技企業(yè)根據(jù)客戶的新需求，在舊產(chǎn)品基礎(chǔ)上展開研發(fā)，嵌入了人工智能算法、智能語(yǔ)音互動(dòng)、圖像識(shí)別等技術(shù)，并重新優(yōu)化了用戶界面。該企業(yè)對(duì)該研發(fā)項(xiàng)目把握不準(zhǔn)，既覺得進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性技術(shù)改進(jìn)，又覺得此次研發(fā)是在已經(jīng)商品化后根據(jù)客戶的新需求而開展的，擔(dān)心盲目適用政策可能被認(rèn)定為對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品和技術(shù)的常規(guī)性升級(jí)，因而未主動(dòng)申請(qǐng)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。

石家莊市稅務(wù)局第一稅務(wù)分局局長(zhǎng)姚斐告訴記者，從他們近期開展的調(diào)研情況看，不僅中小型企業(yè)存在難以準(zhǔn)確判斷研發(fā)項(xiàng)目的情況，一些大企業(yè)也面臨這一難題——這主要是因?yàn)椋瑢?shí)踐中企業(yè)的技術(shù)研發(fā)是一項(xiàng)充滿復(fù)雜性的系統(tǒng)工程，“從0到1”的創(chuàng)新和對(duì)已有技術(shù)、工藝的升級(jí)往往緊密交織在一起，或者融合于同一個(gè)研發(fā)鏈條中，導(dǎo)致企業(yè)有時(shí)難以把握實(shí)質(zhì)性改進(jìn)和常規(guī)性升級(jí)之間的精確界限。“這需要稅務(wù)部門、科技部門、企業(yè)等共同努力，積極創(chuàng)新解決問題的方法。”姚斐說。

對(duì)于這種情況，河北省稅務(wù)局在與河北省科技部門密切合作基礎(chǔ)上，已經(jīng)開始探索解決方案——為企業(yè)提供“事前鑒定”服務(wù)。企業(yè)如果遇到拿不準(zhǔn)的情況，可以主動(dòng)申請(qǐng)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行鑒定，由科技部門組織專家或第三方進(jìn)行鑒定，明確研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)，為企業(yè)打消顧慮，促使其踏實(shí)、順暢地享受優(yōu)惠。目前，河北省稅務(wù)部門和科技部門正與石家莊市鹿泉區(qū)幾家有需求的企業(yè)溝通，準(zhǔn)備試點(diǎn)“事前鑒定”服務(wù)。

安永（上海）稅務(wù)師事務(wù)所有限公司稅務(wù)量化咨詢服務(wù)合伙人陳川舟，在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策咨詢服務(wù)上有豐富的經(jīng)驗(yàn)。他表示，結(jié)合自己在全國(guó)范圍內(nèi)了解的情況看，為企業(yè)提供“事前鑒定”服務(wù)是一種很創(chuàng)新的做法，既能滿足大企業(yè)在研發(fā)項(xiàng)目判斷上防控風(fēng)險(xiǎn)的需求，又能滿足中小企業(yè)判斷研發(fā)項(xiàng)目能力不足的需求。“基于此，企業(yè)有必要密切關(guān)注稅務(wù)及科技部門開展‘事前鑒定’的動(dòng)態(tài)，積極把握機(jī)會(huì)適用該服務(wù)舉措，為更好享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠注入確定性。”陳川舟說。

河北威遠(yuǎn)藥業(yè)有限公司總經(jīng)理助理周仲方有著多年主管研發(fā)項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)。在研發(fā)活動(dòng)的判斷上，他重點(diǎn)看三點(diǎn)。一看項(xiàng)目是否具有創(chuàng)新性，即是否對(duì)本地區(qū)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝等具有一定推動(dòng)作用，如果只是常規(guī)性升級(jí)，難以產(chǎn)生這樣的作用和意義。二看是否具有價(jià)值性，如果項(xiàng)目能夠取得專利等知識(shí)產(chǎn)權(quán)成果或者能夠?qū)θ〉贸晒l(fā)揮重要作用，應(yīng)當(dāng)屬于研發(fā)活動(dòng)。三看是否存在風(fēng)險(xiǎn)性。通常而言，技術(shù)含量和價(jià)值量高的研發(fā)項(xiàng)目不容易完成，往往存在一定風(fēng)險(xiǎn)性和不確定性；如果研發(fā)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)很低甚至毫無風(fēng)險(xiǎn)，則項(xiàng)目很可能就只是對(duì)技術(shù)、工藝等進(jìn)行了簡(jiǎn)單升級(jí)。

石家莊市稅務(wù)局所得稅科副科長(zhǎng)趙憲華表示，實(shí)踐中也有一些企業(yè)由于研發(fā)管理制度不健全、欠缺相關(guān)證明資料等原因，導(dǎo)致無法對(duì)研發(fā)項(xiàng)目作出準(zhǔn)確判斷。他建議，相關(guān)企業(yè)可以圍繞研發(fā)項(xiàng)目的前期調(diào)研、可研論證、項(xiàng)目立項(xiàng)、實(shí)施反饋、結(jié)題驗(yàn)收等全過程控制建立一套行之有效的管理制度，讓企業(yè)財(cái)稅人員全流程參與其中，充分了解研發(fā)項(xiàng)目的目標(biāo)、項(xiàng)目取得的結(jié)果、項(xiàng)目發(fā)揮的作用等，這樣當(dāng)企業(yè)適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策時(shí)，有助于財(cái)稅人員進(jìn)行判斷。

原因3：認(rèn)為歸集研發(fā)費(fèi)用“太費(fèi)事”

準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用，是適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的另一個(gè)重要前提。記者了解到，實(shí)踐中部分企業(yè)特別是中小型企業(yè)，認(rèn)為研發(fā)費(fèi)用歸集工作難度較大，對(duì)做好歸集存有顧慮，因而享受政策不夠主動(dòng)。

河北省稅務(wù)局調(diào)研顯示，有的中小型企業(yè)沒有對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用進(jìn)行劃分，在領(lǐng)用材料上隨機(jī)使用，無法分清材料用于生產(chǎn)還是研發(fā)，費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確。實(shí)際上，綜合記者采訪情況看，研發(fā)費(fèi)用歸集雖然有一定的實(shí)操?gòu)?fù)雜性，但只要企業(yè)掌握有效的方法，在健全自身研發(fā)與財(cái)稅管理制度的同時(shí)積極應(yīng)用這些方法，做到準(zhǔn)確歸集并沒有想象的那么難。

為幫助企業(yè)更加便捷地適用政策，河北省稅務(wù)局創(chuàng)新推出研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除享受流程“九步法”及模板。“九步法”具體分為研發(fā)機(jī)構(gòu)（研發(fā)項(xiàng)目組）的設(shè)立，制定研發(fā)管理制度，企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于項(xiàng)目的決議書、各研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書或任務(wù)書等九個(gè)步驟，每個(gè)步驟下都詳細(xì)列出了注意要點(diǎn)，并配上了相應(yīng)模板，如企業(yè)技術(shù)中心組織架構(gòu)模板、項(xiàng)目計(jì)劃書或任務(wù)書模板、技術(shù)開發(fā)（委托）合同模板等。企業(yè)按“九步法”的指引一步步操作，直接套用相關(guān)模板，能夠更簡(jiǎn)便地享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。

記者注意到，對(duì)于研發(fā)費(fèi)用歸集問題，在“九步法”的第五步“做好專賬與輔助賬核算”中，河北省稅務(wù)局詳細(xì)列出可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的具體類型，對(duì)研發(fā)費(fèi)用歸集涉及的稅前加計(jì)扣除、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、會(huì)計(jì)核算這3個(gè)不同口徑及差異進(jìn)行了介紹，還給出了研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算的目錄模板。河北威遠(yuǎn)藥業(yè)有限公司、石家莊通合電子科技股份有限公司等企業(yè)財(cái)稅人員不約而同地表示，積極應(yīng)用“九步法”給出的步驟和模板，對(duì)于提高研發(fā)費(fèi)用歸集效率有很大幫助，特別是因口徑不同而導(dǎo)致的一些易錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和易混淆點(diǎn)，如高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定口徑下允許歸集房屋租賃費(fèi)及維修費(fèi)，但加計(jì)扣除口徑不允許歸集等，表格中都有清晰的提醒，能有效幫助企業(yè)避免風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)在應(yīng)用“九步法”的同時(shí)，如果能夠主動(dòng)掌握一些實(shí)操技巧并將其內(nèi)化于管理制度中，則研發(fā)費(fèi)用歸集中的一些難點(diǎn)痛點(diǎn)問題能夠更輕松地加以解決。記者在采訪中了解到，實(shí)踐中企業(yè)的研發(fā)人員往往不只參與一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，而是同時(shí)參與到多個(gè)項(xiàng)目中。如何高效且清晰地統(tǒng)計(jì)研發(fā)人員參與不同項(xiàng)目的工時(shí)，進(jìn)而準(zhǔn)確進(jìn)行工資費(fèi)用分?jǐn)偤怂悖糠制髽I(yè)感到困惑。 

石家莊通合電子科技股份有限公司副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)劉卿告訴記者，他們公司采取了作業(yè)成本法，在管理系統(tǒng)中設(shè)置了工時(shí)分配表，要求每一位研發(fā)人員當(dāng)天的工作結(jié)束后，都要在表中如實(shí)填寫自己投入不同研發(fā)項(xiàng)目的工作時(shí)長(zhǎng)。到月底時(shí)，財(cái)務(wù)人員根據(jù)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)，利用軟件加以分析處理，很快就能將每位研發(fā)人員的工資、保險(xiǎn)費(fèi)等精準(zhǔn)分?jǐn)偟綄?duì)應(yīng)的項(xiàng)目上，從而準(zhǔn)確做好人工費(fèi)用歸集。“此外還有專人督促檢查研發(fā)人員填報(bào)工時(shí)數(shù)據(jù)，確保符合實(shí)際。這一套做法已經(jīng)成為固定的管理制度，有力地保障我們能真實(shí)、準(zhǔn)確、高效地做好人工費(fèi)用歸集。”劉卿說。

原因4：還有其他方面的顧慮

還有部分企業(yè)之所以不主動(dòng)、不愿意享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，是因?yàn)槠渥陨碛衅渌恍╊檻]。

記者在采訪中了解到這樣兩個(gè)案例：某公司相關(guān)負(fù)責(zé)人接到稅務(wù)部門打來的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策輔導(dǎo)電話時(shí)，明確表示不愿意享受政策優(yōu)惠。根據(jù)集團(tuán)總部的績(jī)效考核辦法，稅收貢獻(xiàn)是一項(xiàng)重要考核指標(biāo)，稅收貢獻(xiàn)高對(duì)于申請(qǐng)銀行貸款、參與投標(biāo)、增進(jìn)與地方政府關(guān)系等都有重要意義。該公司負(fù)責(zé)人說，如果享受優(yōu)惠、少繳了稅款，可能會(huì)影響集團(tuán)總部對(duì)企業(yè)的績(jī)效考核。

一家創(chuàng)業(yè)公司符合享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的條件，對(duì)政策內(nèi)容和費(fèi)用歸集比較了解，但享受政策的積極性仍不高。原來，這家創(chuàng)業(yè)公司目前處于虧損中，企業(yè)負(fù)責(zé)人認(rèn)為，即便享受政策能夠增加虧損額，但在5年虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限內(nèi)，企業(yè)可能仍無法盈利，意味著優(yōu)惠最終可能無法“兌現(xiàn)”——在此情況下，該創(chuàng)業(yè)公司負(fù)責(zé)人認(rèn)為，與其投入時(shí)間、人力等成本進(jìn)行費(fèi)用歸集和申報(bào)，不如干脆放棄。后來，石家莊市稅務(wù)局干部專門對(duì)這家創(chuàng)業(yè)公司上門輔導(dǎo)，告知企業(yè)如果通過高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)認(rèn)定，虧損年限可延長(zhǎng)至10年，這才改變了公司負(fù)責(zé)人的想法。

安永（上海）稅務(wù)師事務(wù)所有限公司稅務(wù)量化咨詢服務(wù)合伙人陳川舟表示，企業(yè)在進(jìn)行決策時(shí)，往往要對(duì)各方面因素統(tǒng)籌考量，稅收因素只是其中之一。如果分析權(quán)衡各方面因素后認(rèn)為享受稅收政策并未受益，企業(yè)當(dāng)然有權(quán)放棄享受優(yōu)惠。不過，陳川舟建議，在作出最終決策前，企業(yè)最好能立足長(zhǎng)遠(yuǎn)、以發(fā)展的眼光重新審視一下各方面因素，也許會(huì)發(fā)現(xiàn)從長(zhǎng)期角度看，享受稅收優(yōu)惠政策是更好的選擇。比如上述某創(chuàng)業(yè)公司負(fù)責(zé)人原來只考慮到目前企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限為5年的情況，沒有意識(shí)到企業(yè)在未來發(fā)展中，可以通過申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)來延長(zhǎng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限。“企業(yè)管理者應(yīng)全面、系統(tǒng)、長(zhǎng)遠(yuǎn)地考慮問題，找到更優(yōu)方案，促使企業(yè)行穩(wěn)致遠(yuǎn)。”陳川舟說。

（參與本文采寫的還有：王瑞紅、魏民、胡素霞、王韶彬、李巖）