研發費用加計扣除：少數企業緣何“不主動”？

作者：康曉博 陳軍

對于研發費用加計扣除政策，河北省全省上下高度重視，相關部門全力落準落細政策，有力撬動了企業創新發展。然而，在政策深深扎根燕趙大地的背景下，少數企業仍有顧慮，享受研發費用加計扣除優惠“不主動”。針對這種情況，國家稅務總局河北省稅務局組織干部深入調研后，迅速采取了有針對性的措施。

研發費用加計扣除政策是國家鼓勵科技創新的重要政策抓手。近年來，國家多次優化完善研發費用加計扣除政策，不斷加大優惠力度。特別是今年3月24日召開的國務院常務會議決定，將符合條件行業企業研發費用稅前加計扣除比例由75%提高至100%，并將其作為一項制度性安排長期實施，給企業送上了更大利好。

近期，本報記者在河北省采訪發現，河北省黨政領導高度重視研發費用加計扣除政策，在多場會議、多次調研中頻頻強調要用好研發費用加計扣除政策；河北省稅務系統從上到下“擰成一股繩”，采取一系列創新舉措全力落實落細政策；當地科技、發改、工信等部門紛紛以“前所未有”的配合力度協助該政策落實……在全省的重視和努力下，研發費用加計扣除政策在燕趙大地上深深扎根并結出碩果。不過，仍有少數企業對享受該優惠存在顧慮，不夠主動。

原因1：企業內部溝通不順暢

記者了解到，部分企業表面上看好像對享受研發費用加計扣除不主動，其實并非不愿意，而是由于企業內部管理及溝通機制不順暢，出現信息不對稱，因此未主動提出申請。

享受研發費用加計扣除政策的一個基本前提，是企業須有符合規定的研發活動。然而，部分企業特別是中小型企業，由于崗位設置較為簡單、管理及溝通機制不健全，具體負責財稅工作的人員不清楚企業是否存在研發活動；而熟悉企業研發情況的人員，卻不了解研發費用加計扣除政策——這種信息不對稱對企業享受政策形成了阻礙。還有部分企業沒有專職財稅人員，將財稅業務委托給了第三方代理記賬機構。其中，一些代理記賬機構為了降低服務成本，本著“多一事不如少一事”的原則，未積極告知客戶可以享受研發費用加計扣除優惠，對企業適用政策產生了不利影響。

“有個案例讓我印象特別深刻。”國家稅務總局河北省稅務局一級調研員霍志遠告訴記者，前不久，他向某中小型科技企業的主要負責人講解研發費用加計扣除政策時，該負責人非常振奮，表示企業有符合條件的研發活動，期待用好政策進一步促進技術創新——然而，該企業主管稅務局此前已經向企業財務人員專門宣講過研發費用加計扣除政策，但這位財務人員當時表示企業沒有研發活動。

“這家公司的情況就是其內部管理溝通不暢造成的，類似的案例還有好幾個。”霍志遠說，他們對150戶企業調研發現，企業主要負責人對企業研發活動的知曉率比財務人員的知曉率要高出20%以上；同時，企業財務人員因擔心工作量加大而不向企業管理者主動匯報該政策的情況也占有一定比例。

針對這種情況，河北省稅務局深入研討后，迅速采取了兩項針對性服務舉措：一方面將政策宣傳輔導的對象由原來的企業財稅人員擴展到企業主要負責人，通過直接給企業“一把手”打電話、發信息、上門講解等方式，確保“一把手”了解政策；另一方面，加強對第三方代理記賬機構的培訓，促使和要求其積極主動將政策告知客戶，進一步提升政策覆蓋面和知曉度。

“如果僅因為信息不暢而錯過享受優惠，實在可惜！因此，建立健全內部管理及溝通機制，對企業來說很重要。”河北省稅務局企業所得稅處處長單偉力建議，企業主要負責人和管理者要提高對涉稅工作的重視度，暢通定期了解重要稅收優惠政策的渠道；同時，可以建立企業財稅人員與研發人員、業務人員等跨崗位溝通協作機制，這樣有利于消除信息隔閡；還可以考慮建立有效的激勵機制，促使企業財稅人員增強責任感、提升主動性，更好地保障稅收優惠應享盡享。

原因2：認為研發活動判斷有難度

從采訪情況看，無法準確判斷研發項目是否符合政策要求，是部分企業的一個顧慮，導致其適用政策“不主動”。

《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）對研發活動作了定義：指企業為獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。財稅〔2015〕119號文件還用“負面清單”的方式，列舉了不能適用政策的活動，包括企業產品（服務）的常規性升級等7種活動。

然而，實踐中，部分企業對自身的研發項目究竟屬于“實質性改進”還是“常規性升級”，難以準確界定。例如，某信息科技企業開發了一款大數據分析產品，隨著市場形勢的變化，該信息科技企業根據客戶的新需求，在舊產品基礎上展開研發，嵌入了人工智能算法、智能語音互動、圖像識別等技術，并重新優化了用戶界面。該企業對該研發項目把握不準，既覺得進行了實質性技術改進，又覺得此次研發是在已經商品化后根據客戶的新需求而開展的，擔心盲目適用政策可能被認定為對現存產品和技術的常規性升級，因而未主動申請享受研發費用加計扣除優惠。

石家莊市稅務局第一稅務分局局長姚斐告訴記者，從他們近期開展的調研情況看，不僅中小型企業存在難以準確判斷研發項目的情況，一些大企業也面臨這一難題——這主要是因為，實踐中企業的技術研發是一項充滿復雜性的系統工程，“從0到1”的創新和對已有技術、工藝的升級往往緊密交織在一起，或者融合于同一個研發鏈條中，導致企業有時難以把握實質性改進和常規性升級之間的精確界限。“這需要稅務部門、科技部門、企業等共同努力，積極創新解決問題的方法。”姚斐說。

對于這種情況，河北省稅務局在與河北省科技部門密切合作基礎上，已經開始探索解決方案——為企業提供“事前鑒定”服務。企業如果遇到拿不準的情況，可以主動申請對研發項目進行鑒定，由科技部門組織專家或第三方進行鑒定，明確研發項目的實質，為企業打消顧慮，促使其踏實、順暢地享受優惠。目前，河北省稅務部門和科技部門正與石家莊市鹿泉區幾家有需求的企業溝通，準備試點“事前鑒定”服務。

安永（上海）稅務師事務所有限公司稅務量化咨詢服務合伙人陳川舟，在研發費用加計扣除政策咨詢服務上有豐富的經驗。他表示，結合自己在全國范圍內了解的情況看，為企業提供“事前鑒定”服務是一種很創新的做法，既能滿足大企業在研發項目判斷上防控風險的需求，又能滿足中小企業判斷研發項目能力不足的需求。“基于此，企業有必要密切關注稅務及科技部門開展‘事前鑒定’的動態，積極把握機會適用該服務舉措，為更好享受研發費用加計扣除優惠注入確定性。”陳川舟說。

河北威遠藥業有限公司總經理助理周仲方有著多年主管研發項目的經驗。在研發活動的判斷上，他重點看三點。一看項目是否具有創新性，即是否對本地區相關行業的技術、工藝等具有一定推動作用，如果只是常規性升級，難以產生這樣的作用和意義。二看是否具有價值性，如果項目能夠取得專利等知識產權成果或者能夠對取得成果發揮重要作用，應當屬于研發活動。三看是否存在風險性。通常而言，技術含量和價值量高的研發項目不容易完成，往往存在一定風險性和不確定性；如果研發項目風險很低甚至毫無風險，則項目很可能就只是對技術、工藝等進行了簡單升級。

石家莊市稅務局所得稅科副科長趙憲華表示，實踐中也有一些企業由于研發管理制度不健全、欠缺相關證明資料等原因，導致無法對研發項目作出準確判斷。他建議，相關企業可以圍繞研發項目的前期調研、可研論證、項目立項、實施反饋、結題驗收等全過程控制建立一套行之有效的管理制度，讓企業財稅人員全流程參與其中，充分了解研發項目的目標、項目取得的結果、項目發揮的作用等，這樣當企業適用研發費用加計扣除政策時，有助于財稅人員進行判斷。

原因3：認為歸集研發費用“太費事”

準確歸集研發費用，是適用研發費用加計扣除政策的另一個重要前提。記者了解到，實踐中部分企業特別是中小型企業，認為研發費用歸集工作難度較大，對做好歸集存有顧慮，因而享受政策不夠主動。

河北省稅務局調研顯示，有的中小型企業沒有對研發費用和生產經營費用進行劃分，在領用材料上隨機使用，無法分清材料用于生產還是研發，費用歸集不準確。實際上，綜合記者采訪情況看，研發費用歸集雖然有一定的實操復雜性，但只要企業掌握有效的方法，在健全自身研發與財稅管理制度的同時積極應用這些方法，做到準確歸集并沒有想象的那么難。

為幫助企業更加便捷地適用政策，河北省稅務局創新推出研發費用加計扣除享受流程“九步法”及模板。“九步法”具體分為研發機構（研發項目組）的設立，制定研發管理制度，企業有權部門關于項目的決議書、各研發項目計劃書或任務書等九個步驟，每個步驟下都詳細列出了注意要點，并配上了相應模板，如企業技術中心組織架構模板、項目計劃書或任務書模板、技術開發（委托）合同模板等。企業按“九步法”的指引一步步操作，直接套用相關模板，能夠更簡便地享受研發費用加計扣除優惠。

記者注意到，對于研發費用歸集問題，在“九步法”的第五步“做好專賬與輔助賬核算”中，河北省稅務局詳細列出可加計扣除研發費用的具體類型，對研發費用歸集涉及的稅前加計扣除、高新技術企業認定、會計核算這3個不同口徑及差異進行了介紹，還給出了研發支出會計核算的目錄模板。河北威遠藥業有限公司、石家莊通合電子科技股份有限公司等企業財稅人員不約而同地表示，積極應用“九步法”給出的步驟和模板，對于提高研發費用歸集效率有很大幫助，特別是因口徑不同而導致的一些易錯風險點和易混淆點，如高新技術企業資格認定口徑下允許歸集房屋租賃費及維修費，但加計扣除口徑不允許歸集等，表格中都有清晰的提醒，能有效幫助企業避免風險。

企業在應用“九步法”的同時，如果能夠主動掌握一些實操技巧并將其內化于管理制度中，則研發費用歸集中的一些難點痛點問題能夠更輕松地加以解決。記者在采訪中了解到，實踐中企業的研發人員往往不只參與一個研發項目，而是同時參與到多個項目中。如何高效且清晰地統計研發人員參與不同項目的工時，進而準確進行工資費用分攤核算，部分企業感到困惑。 

石家莊通合電子科技股份有限公司副總經理、財務總監劉卿告訴記者，他們公司采取了作業成本法，在管理系統中設置了工時分配表，要求每一位研發人員當天的工作結束后，都要在表中如實填寫自己投入不同研發項目的工作時長。到月底時，財務人員根據系統中的數據，利用軟件加以分析處理，很快就能將每位研發人員的工資、保險費等精準分攤到對應的項目上，從而準確做好人工費用歸集。“此外還有專人督促檢查研發人員填報工時數據，確保符合實際。這一套做法已經成為固定的管理制度，有力地保障我們能真實、準確、高效地做好人工費用歸集。”劉卿說。

原因4：還有其他方面的顧慮

還有部分企業之所以不主動、不愿意享受研發費用加計扣除，是因為其自身有其他一些顧慮。

記者在采訪中了解到這樣兩個案例：某公司相關負責人接到稅務部門打來的研發費用加計扣除政策輔導電話時，明確表示不愿意享受政策優惠。根據集團總部的績效考核辦法，稅收貢獻是一項重要考核指標，稅收貢獻高對于申請銀行貸款、參與投標、增進與地方政府關系等都有重要意義。該公司負責人說，如果享受優惠、少繳了稅款，可能會影響集團總部對企業的績效考核。

一家創業公司符合享受研發費用加計扣除的條件，對政策內容和費用歸集比較了解，但享受政策的積極性仍不高。原來，這家創業公司目前處于虧損中，企業負責人認為，即便享受政策能夠增加虧損額，但在5年虧損結轉年限內，企業可能仍無法盈利，意味著優惠最終可能無法“兌現”——在此情況下，該創業公司負責人認為，與其投入時間、人力等成本進行費用歸集和申報，不如干脆放棄。后來，石家莊市稅務局干部專門對這家創業公司上門輔導，告知企業如果通過高新技術企業或科技型中小企業認定，虧損年限可延長至10年，這才改變了公司負責人的想法。

安永（上海）稅務師事務所有限公司稅務量化咨詢服務合伙人陳川舟表示，企業在進行決策時，往往要對各方面因素統籌考量，稅收因素只是其中之一。如果分析權衡各方面因素后認為享受稅收政策并未受益，企業當然有權放棄享受優惠。不過，陳川舟建議，在作出最終決策前，企業最好能立足長遠、以發展的眼光重新審視一下各方面因素，也許會發現從長期角度看，享受稅收優惠政策是更好的選擇。比如上述某創業公司負責人原來只考慮到目前企業虧損結轉年限為5年的情況，沒有意識到企業在未來發展中，可以通過申請高新技術企業或科技型中小企業來延長虧損結轉年限。“企業管理者應全面、系統、長遠地考慮問題，找到更優方案，促使企業行穩致遠。”陳川舟說。

（參與本文采寫的還有：王瑞紅、魏民、胡素霞、王韶彬、李巖）