作者：朱建華 陳鈺

一年一度的個(gè)人所得稅綜合所得匯算正在進(jìn)行中，專項(xiàng)附加扣除政策問題引起納稅人普遍關(guān)注。從國(guó)家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局12366納稅繳費(fèi)服務(wù)熱線（以下簡(jiǎn)稱浙江12366熱線）咨詢數(shù)量看，2023年3月1日—5月17日，有關(guān)繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除（以下簡(jiǎn)稱繼續(xù)教育扣除）政策問題的累計(jì)咨詢量近4000次，占個(gè)人所得稅綜合所得匯算問題總咨詢量的6.84%。綜合納稅人情況看，熱點(diǎn)問題主要涉及以下幾個(gè)方面：

——接受境外的技能培訓(xùn)，能享受繼續(xù)教育扣除嗎？

根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法的通知》（國(guó)發(fā)〔2018〕41號(hào)），繼續(xù)教育扣除分為學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育、職業(yè)資格繼續(xù)教育兩種。具體來說，納稅人在中國(guó)境內(nèi)接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的支出，在學(xué)歷（學(xué)位）教育期間按照每月400元定額扣除，同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除期限，不能超過48個(gè)月。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出，在取得相關(guān)證書的當(dāng)年，按照3600元定額扣除。需要提醒的是，納稅人取得境外頒發(fā)的技能證書，不能享受繼續(xù)教育扣除。例如，孫某在境外讀研，并取得了境外頒發(fā)的證券及期貨從業(yè)人員資格證書，不能享受繼續(xù)教育扣除。

——接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育，最長(zhǎng)能享受多久的扣除？

根據(jù)國(guó)發(fā)〔2018〕41號(hào)文件，參加學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育，按照實(shí)際受教育時(shí)間，不考察最終是否取得證書，最多扣除48個(gè)月。需要注意的是，同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除期限不能超過48個(gè)月，這48個(gè)月包括納稅人因病、因故等原因休學(xué)且學(xué)籍繼續(xù)保留的休學(xué)期間，以及施教機(jī)構(gòu)按規(guī)定組織實(shí)施的寒暑假期連續(xù)計(jì)算。例如，王某接受了四年的計(jì)算機(jī)成人教育，已享受了48個(gè)月的繼續(xù)教育扣除，但未能正常畢業(yè)，需要繼續(xù)攻讀一年，由于已經(jīng)超過48個(gè)月，剩余一年不能繼續(xù)扣除。

——哪些職業(yè)資格繼續(xù)教育，可以稅前扣除？

無法判斷自己參加的職業(yè)資格繼續(xù)教育能否稅前扣除的納稅人，可以參考人社部發(fā)布的《國(guó)家職業(yè)資格目錄》（以下簡(jiǎn)稱《目錄》），也可以使用“國(guó)務(wù)院客戶端—國(guó)家職業(yè)資格目錄”小程序進(jìn)行查詢。《目錄》共72項(xiàng)，含專業(yè)技術(shù)人員資格59項(xiàng)（其中準(zhǔn)入類33項(xiàng)，水平評(píng)價(jià)類26項(xiàng)），技能人員職業(yè)資格13項(xiàng)，這些職業(yè)資格涵蓋了經(jīng)濟(jì)、教育、衛(wèi)生、司法、環(huán)保、建設(shè)、交通等國(guó)家重要的行業(yè)領(lǐng)域。日常生活中常見的教師資格、法律職業(yè)資格、注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格、醫(yī)生資格、導(dǎo)游資格、稅務(wù)師資格等，都屬于符合條件的職業(yè)資格，在獲得證書的當(dāng)年可以享受定額扣除。

——繼續(xù)教育扣除可以重復(fù)享受嗎？

根據(jù)國(guó)發(fā)〔2018〕41號(hào)文件，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一個(gè)納稅人最多享受一項(xiàng)學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育支出扣除和一項(xiàng)職業(yè)資格繼續(xù)教育扣除。多個(gè)學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育不可同時(shí)享受，多個(gè)職業(yè)資格繼續(xù)教育也不可同時(shí)享受。也就是說，一個(gè)納稅人一年最多可扣除8400元（3600+4800）。

舉例來說，假設(shè)錢某2023年同時(shí)取得了中級(jí)會(huì)計(jì)職稱證書和注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書。那么，2023年錢某最多可以扣除3600元。若錢某在2022年取得中級(jí)會(huì)計(jì)職稱證書，在2023年取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書，則兩年分別可扣3600元。還有一種情況，如趙某2022年就讀在職博士研究生，同時(shí)取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書，在職博士屬于繼續(xù)教育中的學(xué)歷教育，取得的注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書屬于《目錄》列明的職業(yè)資格。因此，2022年趙某可以同時(shí)享受4800元的學(xué)歷教育扣除和3600元的職業(yè)資格教育扣除，可以扣除8400元。

——納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)該注意什么？

對(duì)技能人員職業(yè)資格和專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育，采取憑證書信息定額扣除方式。納稅人在取得證書后向扣繳義務(wù)人提供姓名、納稅識(shí)別號(hào)、證書編號(hào)等信息，由扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)扣除；也可以在年終向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供資料，通過匯算清繳享受扣除。技能人員、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格應(yīng)當(dāng)留存相關(guān)證書等資料備查。需要注意的是，納稅人同時(shí)接受多個(gè)學(xué)歷繼續(xù)教育或者同時(shí)取得多個(gè)職業(yè)資格證書，只需要填報(bào)其中一個(gè)即可。如果同時(shí)存在學(xué)歷繼續(xù)教育、職業(yè)資格繼續(xù)教育兩類繼續(xù)教育情形，則每一類都要填寫。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局納稅服務(wù)和宣傳中心、國(guó)家稅務(wù)總局杭州市稅務(wù)局納稅服務(wù)和宣傳中心）