作者：陳平 周科穎 尹靈勇

目前，2022年度企業所得稅匯算清繳工作正在有序、穩步開展。前段時間，財政部、稅務總局發布了《關于進一步完善研發費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第7號），將符合條件行業企業研發費用稅前加計扣除比例由75%提高至100%。

截至今年5月7日，國家稅務總局江蘇省稅務局12366納稅繳費服務熱線（以下簡稱“江蘇12366熱線”）咨詢電話中，有關研發費用加計扣除方面的問題咨詢量累計達14000余次，同比上漲15.7%。從咨詢內容看，問題主要集中在研發費用加計扣除優惠明細表填寫、委托外部研發費用加計扣除、科技型中小企業研發費用加計扣除等方面。

典型問題一：申報表有何變化，新表該如何填報？

掌握申報表的變化，是準確申報的重要一步。關于納稅申報表的變化，今年以來，江蘇12366熱線接到的相關咨詢達2200余次，占研發費用加計扣除政策總咨詢量的15.71%。

2022年度《研發費用加計扣除優惠明細表》（A107012）新增兩項內容。一是，將第50行“加計扣除比例”調整為“加計扣除比例及計算方法”，并相應增加研發費用加計扣除比例及計算方法代碼表，供納稅人根據相關政策，選擇填報適用的加計扣除比例和計算方法。二是，增加第L1行“本年允許加計扣除的研發費用總額”、第L1.1行“第四季度允許加計扣除的研發費用金額”、第L1.2行“前三季度允許加計扣除的研發費用金額”，供納稅人填報2022年第四季度和前三季度研發費用金額。

那么，新表具體該如何填報呢？

舉例來說，A公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術服務業，2021年12月開始經營。2022年共發生研發費用1000萬元，其中第四季度研發費用金額為200萬元，研發費用支出均未形成無形資產。

根據《財政部 稅務總局 科技部關于加大支持科技創新稅前扣除力度的公告》（財政部 稅務總局 科技部公告2022年第28號，以下簡稱“28號公告”）規定，企業在2022年度企業所得稅匯算清繳中計算享受研發費用加計扣除優惠時，第四季度研發費用可由企業自行選擇按實際發生數計算，或者按全年實際發生的研發費用乘以2022年10月1日后的經營月份數占其2022年度實際經營月份數的比例計算。

A公司如果選擇按第四季度研發費用實際發生數的計算方法，2022年研發費用加計扣除總額為（1000-200）×75%+200×100%=800（萬元）；如果選擇比例法計算第四季度研發費用，則第四季度可按100%比例加計扣除的研發費用是1000×3÷12=250（萬元），A公司2022年全年加計扣除額=（1000-250）×75%+250×100%=812.5（萬元）。相比之下，A公司選擇按比例法計算研發費用更有利。

在具體填報時，A公司財務人員應在第50行“八、加計扣除比例及計算方法”選擇121代碼；在第L1行“本年允許加計扣除的研發費用總額（47-48-49）”行填寫“10000000”；其中，第L1.1行“第四季度允許加計扣除的研發費用金額”填寫“2500000”，第L1.2行“前三季度允許扣除的研發費用金額”填寫“5625000”。在第51行“九、本年研發費用加計扣除總額”填寫“8125000”。

典型問題二：委托外部研發，可加計扣除的金額如何計算？

實務中，出于降低成本、分散風險等考慮，很多企業選擇委托外部機構或個人研發。在這種情況下，企業就面臨研發費用加計扣除額如何計算的問題。今年以來，江蘇12366熱線接到的關于這一問題的咨詢量近1300次，占研發費用加計扣除方面總咨詢量的9.28%。

根據現行規定，企業委托外部機構或個人進行研發活動所發生的費用，按照費用實際發生額的80%計入委托方研發費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托境外進行研發活動所發生的費用，按照費用實際發生額的80%計入委托方的委托境外研發費用。委托境外研發費用不超過境內符合條件的研發費用三分之二的部分，可以按規定在企業所得稅前加計扣除，即按委托境外研發實際發生額的80%和境內符合條件的研發費用三分之二兩者數額孰小，確定加計扣除額。

例如，B公司是一家制造業企業，2022年度總共發生研發費用800萬元，其中自主研發200萬元，委托外部研發600萬元（包括委托境內研發200萬元，委托境外研發400萬元），B公司與委托外部研發的公司均無關聯關系。

那么，委托境外研發費用實際發生額的80%為400×80%=320（萬元），境內符合條件的研發費用三分之二部分為（200+200×80%）×2/3=240（萬元），按照孰小原則，B公司委托境外研發費用加計扣除的基數為240萬元。也就是說，2022年度，B公司可以加計扣除的研發費用總額為（200+200×80%+240）×100%=600（萬元）。

此外，企業如果委托境內個人研發，應憑個人出具的發票等合法有效憑證，在稅前加計扣除研發費用；如果委托境外個人研發，不能在稅前加計扣除。企業如果委托關聯方開展研發活動，受托方需要向委托方提供研發過程中實際發生的研發項目費用支出明細情況等。

典型問題三：2022年度企業所得稅匯算清繳中，科技型中小企業需要取得何種入庫登記編號？

當前，各省級科技管理部門對科技型中小企業實行入庫登記管理，并及時將科技型中小企業入庫登記信息發送給省級稅務部門。只有取得符合條件的入庫登記編號，科技型中小企業才能享受研發費用加計扣除優惠。江蘇12366熱線數據顯示，今年以來，科技型中小企業享受研發費用加計扣除政策的咨詢量近2000次，占研發費用加計扣除政策總咨詢量14.3%，其中關于入庫登記編號是典型問題之一。

《科技部 國家稅務總局關于做好科技型中小企業評價工作有關事項的通知》（國科發火〔2018〕11號）第二條明確，各省級科技管理部門應按企業成立日期和提交自評信息日期，在科技型中小企業入庫登記編號上進行標識。具體編碼規則是：入庫年度之前成立且5月31日前提交自評信息的，其登記編號第11位為0；入庫年度之前成立但6月1日（含）以后提交自評信息的，其登記編號第11位為A；入庫年度當年成立的，其登記編號第11位為B。其中入庫登記編號第11位為0的企業，可在上年度匯算清繳中享受科技型中小企業研發費用加計扣除政策。根據政策規定，2022年度企業所得稅匯算清繳時，科技型中小企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，再按照實際發生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。

基于此，科技型中小企業需要在2022年度企業所得稅匯算結束前（2023年5月31日）提交自評信息，并取得2023年的入庫登記編號且入庫登記編號第11位為0，才能按100%比例享受研發費用加計扣除政策。

（作者單位：國家稅務總局江蘇省稅務局、國家稅務總局蘇州工業園區稅務局）