作者：王拴拴

目前，2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳已經(jīng)進(jìn)入倒計(jì)時(shí)。近期，筆者在實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)，一些物業(yè)服務(wù)企業(yè)普遍存在收入確認(rèn)不及時(shí)、增值稅稅目稅率適用錯(cuò)誤以及財(cái)政補(bǔ)貼稅務(wù)處理不當(dāng)?shù)榷悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)，值得相關(guān)企業(yè)高度重視。特別是應(yīng)該在企業(yè)所得稅匯算清繳過程中，逐個(gè)梳理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并及時(shí)采取措施予以防控。

●風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一：收入確認(rèn)不及時(shí)

筆者在審查A公司物業(yè)費(fèi)收入時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司物業(yè)費(fèi)收入確認(rèn)時(shí)間，有兩種確認(rèn)方式。客戶為公司的，收入確認(rèn)時(shí)間選擇遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，即按受益期間分期確認(rèn)收入。比如，A公司2022年向其他公司收取的物業(yè)服務(wù)收入，就按月進(jìn)行確認(rèn)。客戶為居民個(gè)人的，收入確認(rèn)時(shí)間則選擇遵循收付實(shí)現(xiàn)制，即實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，才確認(rèn)收入。比如，A公司收取王某物業(yè)費(fèi)收入3500元，本應(yīng)在2021年提供服務(wù)時(shí)分期確認(rèn)收入，但A公司在2022年實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，才確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

財(cái)務(wù)處理方面，收入的確認(rèn)，應(yīng)遵循《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》的相關(guān)規(guī)定。A公司提供物業(yè)服務(wù)滿足“客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益”條件，因此，該收入屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，應(yīng)按履約進(jìn)度確認(rèn)收入。

企業(yè)所得稅方面，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。A公司對個(gè)人部分選擇收付實(shí)現(xiàn)制，沒有按權(quán)責(zé)發(fā)生制在受益期間分期確認(rèn)收入，與稅法規(guī)定不符，存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

增值稅方面，提供物業(yè)服務(wù)，需要在提供服務(wù)并收取銷售款或取得銷售款憑據(jù)的當(dāng)天，確認(rèn)納稅義務(wù)的發(fā)生。A公司如果先開具發(fā)票，則開具發(fā)票當(dāng)日，其增值稅納稅義務(wù)就已經(jīng)發(fā)生，不論款項(xiàng)是否收到，均應(yīng)繳納增值稅。

需要注意的是，企業(yè)收入的財(cái)務(wù)處理，須根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理，稅務(wù)處理則應(yīng)按照稅法規(guī)定進(jìn)行。二者可能會存在差異，不能一概而論。

●風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二：發(fā)票項(xiàng)目不準(zhǔn)確

在檢查A公司發(fā)票時(shí)，筆者發(fā)現(xiàn)其主要存在兩類問題：一是發(fā)票備注欄問題。比如，一些發(fā)票的備注欄未注明建筑服務(wù)發(fā)生地及項(xiàng)目名稱。二是稅目問題。比如，一些發(fā)票的“物業(yè)管理服務(wù)”稅目下列有“垃圾清運(yùn)費(fèi)”“車位費(fèi)”“電梯廣告服務(wù)費(fèi)”“綠化養(yǎng)護(hù)費(fèi)”“網(wǎng)絡(luò)接入管理費(fèi)”，而“生活服務(wù)”稅目下列有“工程款”“物業(yè)費(fèi)”“房租”等——這些發(fā)票均屬于不合規(guī)票據(jù)。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第45號）的規(guī)定，納稅人在開具發(fā)票時(shí)，應(yīng)根據(jù)商品或服務(wù)內(nèi)容，選擇相應(yīng)的稅收分類編碼。若稅收分類編碼選擇錯(cuò)誤，導(dǎo)致稅目與實(shí)際服務(wù)不符，則屬于不合規(guī)發(fā)票。

A公司作為物業(yè)服務(wù)企業(yè)，雖然都是以提供服務(wù)為主，但服務(wù)類型多種多樣，不能統(tǒng)一按照“物業(yè)管理服務(wù)”稅目或者“生活服務(wù)”稅目繳納增值稅。根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）等政策規(guī)定，納稅人發(fā)生適用不同稅目、稅率的兼營行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算。

對A公司來說，其“物業(yè)管理服務(wù)”稅目下列示的“垃圾清運(yùn)費(fèi)”“綠化養(yǎng)護(hù)費(fèi)”，應(yīng)屬于“生活服務(wù)——其他生活服務(wù)”，“車位費(fèi)”“電梯廣告服務(wù)費(fèi)”則屬于“現(xiàn)代服務(wù)——不動產(chǎn)經(jīng)營租賃”；“生活服務(wù)”稅目下列示的“工程款”，應(yīng)屬于“建筑服務(wù)——工程服務(wù)”，“物業(yè)費(fèi)”則應(yīng)屬于“現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——企業(yè)管理服務(wù)”，“房租”應(yīng)屬于“現(xiàn)代服務(wù)——不動產(chǎn)經(jīng)營租賃”。

需要注意的是，企業(yè)收取網(wǎng)絡(luò)接入管理費(fèi)，需要分情況，適用不同稅目繳納增值稅。如果是收取固定服務(wù)費(fèi)，即通信公司為A公司的用戶布置網(wǎng)線，占用了小區(qū)的位置及空間資源，A公司因此向通信公司收取的服務(wù)費(fèi)，應(yīng)按照“不動產(chǎn)經(jīng)營租賃”稅目開具發(fā)票；如果入網(wǎng)費(fèi)雙方分成，即A公司提供場地和用戶，通信公司向用戶收取入網(wǎng)費(fèi)后，按約定比例向A公司支付分成，那么，A公司收取的這筆費(fèi)用，屬于與通信公司合作開展入網(wǎng)服務(wù)，應(yīng)按“增值電信服務(wù)”稅目繳納增值稅；如果采用入網(wǎng)費(fèi)返點(diǎn)方式，即通信公司通過A公司介紹，向不特定用戶收取費(fèi)用后，根據(jù)用戶使用數(shù)量，向A公司支付提成，那么，A公司屬于提供了經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，應(yīng)按“經(jīng)紀(jì)代理”稅目繳納增值稅。

建議A公司根據(jù)提供的服務(wù)實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，按正確稅目計(jì)算繳納增值稅，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

●風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)三：補(bǔ)貼收入未繳稅

筆者在審查A公司的母公司賬務(wù)時(shí)發(fā)現(xiàn)，其代收A公司老舊小區(qū)財(cái)政補(bǔ)貼（失管小區(qū)物業(yè)補(bǔ)貼）。具體為，按照物業(yè)合同約定的物業(yè)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，由政府按照該小區(qū)收費(fèi)建筑面積，以每月每平方米1.4元的標(biāo)準(zhǔn)，補(bǔ)貼該公司9個(gè)月的物業(yè)費(fèi)126000元，剩余3個(gè)月物業(yè)費(fèi)則由業(yè)主自行繳納。

A公司應(yīng)根據(jù)財(cái)政補(bǔ)貼形式，判斷是否需要繳納增值稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第45號）相關(guān)規(guī)定，納稅人自2020年1月1日起，不管取得的是中央財(cái)政補(bǔ)貼還是地方財(cái)政補(bǔ)貼，若是對銷售收入或者數(shù)量的補(bǔ)貼，則屬于增值稅的征稅范圍。在不屬于政策規(guī)定免稅的情況下，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅；若財(cái)政補(bǔ)貼是對資產(chǎn)或者費(fèi)用的補(bǔ)貼，則不屬于增值稅的征稅范圍，不需要繳納增值稅。

財(cái)政補(bǔ)貼與銷售收入或者數(shù)量掛鉤的主要特點(diǎn)，是政府為彌補(bǔ)企業(yè)售價(jià)較低或者無償提供增值稅服務(wù)、貨物而發(fā)放的補(bǔ)貼，相當(dāng)于替實(shí)際服務(wù)購買方付費(fèi)或者政府作為實(shí)際服務(wù)采購方付費(fèi)。從A公司的情況來看，其取得的財(cái)政補(bǔ)貼，屬于與銷售收入或者數(shù)量掛鉤的補(bǔ)貼，需要按照提供物業(yè)管理相關(guān)服務(wù)，適用相應(yīng)稅率繳納增值稅。

對于與銷售收入或者數(shù)量掛鉤的補(bǔ)貼，需要開具與銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)相同的發(fā)票。換句話說，A公司需要按照物業(yè)管理相關(guān)服務(wù)，適用相應(yīng)稅率開具增值稅發(fā)票。

需要注意的是，若A公司取得的補(bǔ)貼收入，滿足《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號）規(guī)定的不征稅條件，則A公司可以將財(cái)政性資金作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。對于不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，在年度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，需要填報(bào)《專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）；若不滿足不征稅條件，則應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際取得收入的時(shí)間確認(rèn)收入，在年度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，需要填報(bào)《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105020）。

（作者單位：北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）