利用匯算契機，徹底排查風險

作者：王拴拴

目前，2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳已經(jīng)進入倒計時。近期，筆者在實際工作中發(fā)現(xiàn)，一些物業(yè)服務企業(yè)普遍存在收入確認不及時、增值稅稅目稅率適用錯誤以及財政補貼稅務處理不當?shù)榷悇诊L險，值得相關企業(yè)高度重視。特別是應該在企業(yè)所得稅匯算清繳過程中，逐個梳理稅務風險點，并及時采取措施予以防控。

●風險點一：收入確認不及時

筆者在審查A公司物業(yè)費收入時發(fā)現(xiàn)，該公司物業(yè)費收入確認時間，有兩種確認方式。客戶為公司的，收入確認時間選擇遵循權責發(fā)生制，即按受益期間分期確認收入。比如，A公司2022年向其他公司收取的物業(yè)服務收入，就按月進行確認。客戶為居民個人的，收入確認時間則選擇遵循收付實現(xiàn)制，即實際收到款項時，才確認收入。比如，A公司收取王某物業(yè)費收入3500元，本應在2021年提供服務時分期確認收入，但A公司在2022年實際收到款項時，才確認收入的實現(xiàn)。

財務處理方面，收入的確認，應遵循《企業(yè)會計準則第14號——收入》的相關規(guī)定。A公司提供物業(yè)服務滿足“客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益”條件，因此，該收入屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務，應按履約進度確認收入。

企業(yè)所得稅方面，根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例的相關規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用。A公司對個人部分選擇收付實現(xiàn)制，沒有按權責發(fā)生制在受益期間分期確認收入，與稅法規(guī)定不符，存在稅務風險。

增值稅方面，提供物業(yè)服務，需要在提供服務并收取銷售款或取得銷售款憑據(jù)的當天，確認納稅義務的發(fā)生。A公司如果先開具發(fā)票，則開具發(fā)票當日，其增值稅納稅義務就已經(jīng)發(fā)生，不論款項是否收到，均應繳納增值稅。

需要注意的是，企業(yè)收入的財務處理，須根據(jù)會計準則的規(guī)定進行處理，稅務處理則應按照稅法規(guī)定進行。二者可能會存在差異，不能一概而論。

●風險點二：發(fā)票項目不準確

在檢查A公司發(fā)票時，筆者發(fā)現(xiàn)其主要存在兩類問題：一是發(fā)票備注欄問題。比如，一些發(fā)票的備注欄未注明建筑服務發(fā)生地及項目名稱。二是稅目問題。比如，一些發(fā)票的“物業(yè)管理服務”稅目下列有“垃圾清運費”“車位費”“電梯廣告服務費”“綠化養(yǎng)護費”“網(wǎng)絡接入管理費”，而“生活服務”稅目下列有“工程款”“物業(yè)費”“房租”等——這些發(fā)票均屬于不合規(guī)票據(jù)。

根據(jù)《國家稅務總局關于增值稅發(fā)票管理若干事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第45號）的規(guī)定，納稅人在開具發(fā)票時，應根據(jù)商品或服務內(nèi)容，選擇相應的稅收分類編碼。若稅收分類編碼選擇錯誤，導致稅目與實際服務不符，則屬于不合規(guī)發(fā)票。

A公司作為物業(yè)服務企業(yè)，雖然都是以提供服務為主，但服務類型多種多樣，不能統(tǒng)一按照“物業(yè)管理服務”稅目或者“生活服務”稅目繳納增值稅。根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）等政策規(guī)定，納稅人發(fā)生適用不同稅目、稅率的兼營行為的，應當分別核算。

對A公司來說，其“物業(yè)管理服務”稅目下列示的“垃圾清運費”“綠化養(yǎng)護費”，應屬于“生活服務——其他生活服務”，“車位費”“電梯廣告服務費”則屬于“現(xiàn)代服務——不動產(chǎn)經(jīng)營租賃”；“生活服務”稅目下列示的“工程款”，應屬于“建筑服務——工程服務”，“物業(yè)費”則應屬于“現(xiàn)代服務——商務輔助服務——企業(yè)管理服務”，“房租”應屬于“現(xiàn)代服務——不動產(chǎn)經(jīng)營租賃”。

需要注意的是，企業(yè)收取網(wǎng)絡接入管理費，需要分情況，適用不同稅目繳納增值稅。如果是收取固定服務費，即通信公司為A公司的用戶布置網(wǎng)線，占用了小區(qū)的位置及空間資源，A公司因此向通信公司收取的服務費，應按照“不動產(chǎn)經(jīng)營租賃”稅目開具發(fā)票；如果入網(wǎng)費雙方分成，即A公司提供場地和用戶，通信公司向用戶收取入網(wǎng)費后，按約定比例向A公司支付分成，那么，A公司收取的這筆費用，屬于與通信公司合作開展入網(wǎng)服務，應按“增值電信服務”稅目繳納增值稅；如果采用入網(wǎng)費返點方式，即通信公司通過A公司介紹，向不特定用戶收取費用后，根據(jù)用戶使用數(shù)量，向A公司支付提成，那么，A公司屬于提供了經(jīng)紀代理服務，應按“經(jīng)紀代理”稅目繳納增值稅。

建議A公司根據(jù)提供的服務實質性內(nèi)容，按正確稅目計算繳納增值稅，防范稅務風險。

●風險點三：補貼收入未繳稅

筆者在審查A公司的母公司賬務時發(fā)現(xiàn)，其代收A公司老舊小區(qū)財政補貼（失管小區(qū)物業(yè)補貼）。具體為，按照物業(yè)合同約定的物業(yè)費標準，由政府按照該小區(qū)收費建筑面積，以每月每平方米1.4元的標準，補貼該公司9個月的物業(yè)費126000元，剩余3個月物業(yè)費則由業(yè)主自行繳納。

A公司應根據(jù)財政補貼形式，判斷是否需要繳納增值稅。根據(jù)《國家稅務總局關于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第45號）相關規(guī)定，納稅人自2020年1月1日起，不管取得的是中央財政補貼還是地方財政補貼，若是對銷售收入或者數(shù)量的補貼，則屬于增值稅的征稅范圍。在不屬于政策規(guī)定免稅的情況下，應按規(guī)定繳納增值稅；若財政補貼是對資產(chǎn)或者費用的補貼，則不屬于增值稅的征稅范圍，不需要繳納增值稅。

財政補貼與銷售收入或者數(shù)量掛鉤的主要特點，是政府為彌補企業(yè)售價較低或者無償提供增值稅服務、貨物而發(fā)放的補貼，相當于替實際服務購買方付費或者政府作為實際服務采購方付費。從A公司的情況來看，其取得的財政補貼，屬于與銷售收入或者數(shù)量掛鉤的補貼，需要按照提供物業(yè)管理相關服務，適用相應稅率繳納增值稅。

對于與銷售收入或者數(shù)量掛鉤的補貼，需要開具與銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)相同的發(fā)票。換句話說，A公司需要按照物業(yè)管理相關服務，適用相應稅率開具增值稅發(fā)票。

需要注意的是，若A公司取得的補貼收入，滿足《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定的不征稅條件，則A公司可以將財政性資金作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。對于不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除，在年度企業(yè)所得稅申報時，需要填報《專項用途財政性資金納稅調整明細表》（A105080）；若不滿足不征稅條件，則應當按照實際取得收入的時間確認收入，在年度企業(yè)所得稅申報時，需要填報《未按權責發(fā)生制確認收入納稅調整明細表》（A105020）。

（作者單位：北京鑫稅廣通稅務師事務所有限公司）