某天，x企業(yè)的宋會(huì)計(jì)與稅務(wù)干部小劉發(fā)生以下對(duì)話(huà)：

小劉：宋會(huì)計(jì)，2020-2021年度，你公司將部分來(lái)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包他人，取得對(duì)應(yīng)服裝加工費(fèi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票是如何進(jìn)行稅務(wù)處理的？

宋會(huì)計(jì)：我公司在收到上述發(fā)票的當(dāng)月，通過(guò)發(fā)票系統(tǒng)勾選抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額。

小劉：那是否將上述發(fā)票對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理？上述發(fā)票是否參與到你公司出口退稅和增值稅增量留抵退稅的計(jì)算？

宋會(huì)計(jì)：沒(méi)有做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。我公司在抵扣稅款的當(dāng)月申請(qǐng)了出口退稅，并在2022年申請(qǐng)了增值稅留抵退稅。

癥狀分析

● 具體表現(xiàn)：X企業(yè)是一家主要從事服裝加工及進(jìn)出口業(yè)務(wù)的私營(yíng)有限責(zé)任公司，該企業(yè)2020年~2021年開(kāi)展來(lái)料加工復(fù)出口和服裝加工出口等業(yè)務(wù)。由于企業(yè)生產(chǎn)能力受限，因此將部分來(lái)料加工業(yè)務(wù)未經(jīng)批準(zhǔn)交由其他服裝加工企業(yè)進(jìn)行加工，X企業(yè)取得服裝加工費(fèi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票金額214.23萬(wàn)元，稅額27.85萬(wàn)元。企業(yè)將上述發(fā)票抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額27.85萬(wàn)元，并按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)）相關(guān)增量留抵退稅的規(guī)定，在2022年4月申請(qǐng)留抵退稅37.75萬(wàn)元。

● 診斷項(xiàng)目：X企業(yè)2020年~2021年度開(kāi)展來(lái)料加工業(yè)務(wù)取得的服裝加工費(fèi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣了相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額27.85萬(wàn)元，核實(shí)是否符合增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的情況？

診斷意見(jiàn)

第一，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第九條規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

第十條第一款規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。……

因此，X企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該按照用于征、免稅項(xiàng)目進(jìn)行具體劃分，對(duì)用于免稅的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

第二，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)）第六條第（一）項(xiàng)適用范圍規(guī)定，適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，是指：……（12）來(lái)料加工復(fù)出口的貨物。

第（二）項(xiàng)第一目規(guī)定，適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。

因此，X企業(yè)開(kāi)展來(lái)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)取得上述專(zhuān)屬于來(lái)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額27.85萬(wàn)元，應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，不得參與出口退稅和留抵退稅的計(jì)算。

第三，《財(cái)政部 稅務(wù)總局 關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)）第十二條規(guī)定，納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額。如果發(fā)現(xiàn)納稅人存在留抵退稅政策適用有誤的情形，納稅人應(yīng)在下個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前繳回相關(guān)留抵退稅款。以虛增進(jìn)項(xiàng)、虛假申報(bào)或其他欺騙手段，騙取留抵退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。

因此，X企業(yè)因未轉(zhuǎn)出上述專(zhuān)屬于來(lái)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額27.85萬(wàn)元，申請(qǐng)并取得的留抵退稅20.17萬(wàn)元，出口退稅款7.68元，應(yīng)當(dāng)依法追繳。

處方建議

符合留抵退稅和出口退稅規(guī)定的企業(yè)在申請(qǐng)留抵退稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)仔細(xì)核查取得進(jìn)項(xiàng)稅額的具體情況，尤其是經(jīng)營(yíng)中存在多種計(jì)稅方式的出口類(lèi)型企業(yè)更應(yīng)如此。建議同時(shí)適用出口退稅和增值稅增量留抵退稅政策的企業(yè)，要在日常經(jīng)營(yíng)中及時(shí)核對(duì)企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額在各種收入劃分中是否準(zhǔn)確，針對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)及時(shí)作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理，避免出現(xiàn)在申請(qǐng)留抵退稅和出口退稅方面的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

最終結(jié)論

由于X企業(yè)對(duì)來(lái)料加工復(fù)出口相關(guān)業(yè)務(wù)以及出口退稅和增值稅增量留抵退稅政策掌握得不夠細(xì)致，在2020年~2021年開(kāi)展來(lái)料加工業(yè)務(wù)和服裝加工出口業(yè)務(wù)的過(guò)程中，將取得專(zhuān)屬于來(lái)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額27.85萬(wàn)元，在當(dāng)月勾選抵扣未做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)了多申請(qǐng)留抵退稅和出口退稅款的情況。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)作出追繳出口退稅、留抵退稅的稅務(wù)處理。