工資、薪金支出企業所得稅匯算清四點注意事項

注意事項一：什么是合理的工資薪金？

“合理工資薪金”是指企業按照相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。包括企業列入員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發放的福利性補貼。

需要重點關注的是：雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業管理費列支的，不得稅前扣除。

在實際工作中，關于工資薪金支出，企業可以按照以下原則掌握：

（一）企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度；

（二）企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；

（三）企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；

（四）企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；

（五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

剛剛提到各項工資薪金總和就是我們常說的“工資薪金總額”，既是稅前扣除項，又是計算其他各項相關費用扣除的依據，比如：職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除；企業撥繳的工會經費，不超過其2%的部分，準予扣除；除另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，自2018年1月1日起，不超過工資薪金總額8%的部分，準予扣除，超過部分，可結轉扣除。

注意事項二：企業接受外部勞務派遣用工支出應如何扣除？

有兩種方式：

第一種：按照協議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；

第二種：直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。

注意事項三：企業雇用季節工、臨時工等費用應如何扣除？

企業因雇用季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員所實際發生的費用，應區分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按規定在稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。

注意事項四：匯算期支付的工資可不可以扣除？

企業在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規定扣除。

參考文件：

《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）

《國家稅務總局關于工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第24號）

《國家稅務總局關于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關個人所得稅計算方法問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第28號）

《國家稅務總局關于稅務機關代收工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第30號）

《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）

《國家稅務總局關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）

《 財政部 稅務總局關于企業職工教育經費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2018〕51號）