作者：葉雪妮

最近，2023年第一季度企業所得稅預繳工作剛剛結束，2022年度企業所得稅匯算清繳工作正在進行。許多企業向筆者咨詢：購進設備用于研發活動，同時適用固定資產一次性稅前扣除政策和研發費用加計扣除優惠，應如何辦理企業所得稅季度預繳和年度匯算清繳？其實，掌握政策具體規定，按照相應步驟進行納稅申報，納稅人就可以順暢、合規完成。

典型案例

甲公司為制造業企業，實行查賬征收，按季度預繳企業所得稅。2022年2月購入一臺專門用于研發活動的設備并投入使用，價值300萬元，自3月開始計提折舊。該臺設備在會計上采用直線法，按10年計提折舊，稅收最低折舊年限與會計折舊年限相同，預計凈殘值為0。

企業所得稅處理時，由于該臺設備單位價值低于500萬元，甲公司綜合考慮后決定，當年度適用固定資產一次性稅前扣除政策。同時，由于該臺設備專門用于研發活動，甲公司將其折舊費用計入了2022年研發費用，并按規定在2022年10月申報期申報提前享受研發費用加計扣除優惠。

甲公司向筆者咨詢：專門用于研發活動的設備，如何享受設備器具一次性扣除和研發費用加計扣除優惠？在2022年第三季度預繳和年度匯算申報時，應如何填報？

政策規定

根據《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）相關規定，企業用于研發活動的儀器、設備，符合稅法規定且選擇加速折舊優惠政策的，在享受研發費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

也就是說，甲公司購置的專門用于研發活動的設備，可以在適用固定資產一次性稅前扣除政策的同時，享受研發費用加計扣除優惠。此外，甲公司屬于制造業企業，其研發費用加計扣除比例為100%，在歸集2022年度研發費用加計扣除優惠金額時，可將一次性稅前扣除的研發設備折舊費用全額計入其中，按100%加計扣除，最大化享受企業所得稅優惠。

稅務處理

甲公司的稅務處理，要區分季度預繳申報和年度匯算清繳兩個部分來進行。

在2022年10月第三季度預繳申報時，該臺研發設備當年度已計提折舊7個月，會計上本年累計折舊金額=300÷10×7÷12 =17.5（萬元）；稅收上，該臺設備在投入使用當年度適用固定資產一次性稅前扣除政策，可稅前扣除金額為300萬元，納稅調減金額=300-17.5=282.5（萬元）。同時，應將該設備的一次性稅前扣除額300萬元全額計入研發費用，按100%享受加計扣除優惠。

在2022年度匯算清繳申報時，該臺研發設備當年度已計提折舊10個月，會計上本年累計折舊金額=300÷10×10÷12=25（萬元）；稅收上，該臺設備在投入使用當年度享受適用固定資產一次性稅前扣除政策，可稅前扣除金額為300萬元，納稅調減金額=300-25=275（萬元）。同時，應將該臺設備的一次性稅前扣除額300萬元全額計入研發費用，按100%享受加計扣除優惠。

預繳申報

甲公司應在合規納稅調整的基礎上，在2022年10月第三季度預繳申報時，分兩步進行。

第一步，填報一次性稅前扣除情況。在《資產加速折舊、攤銷（扣除）優惠明細表》（A201020）第2行“二、一次性扣除”下的明細行次中，填寫“500萬元以下設備器具一次性扣除”事項。其中，“本年享受優惠的資產原值”填報3000000元、“賬載折舊/攤銷金額”填報175000元、“按照稅收一般規定計算的折舊/攤銷金額”填報設備按照稅法一般規定計算的一個月的折舊額25000元、“享受加速政策計算的折舊/攤銷金額”填報3000000元、“納稅調減金額”填報2825000元、“享受加速政策優惠金額”填報2975000元。將該表單中“納稅調減金額”列次的合計值（第3行第5列）填寫在《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》（A200000）第6行“資產加速折舊、攤銷（扣除）調減額（填寫A201020）”中。

第二步，填報加計扣除情況。在《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》（A200000）第7行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細行次中，將該設備一次性稅前扣除額3000000元計入“企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用加計扣除（制造業按100%加計扣除）”金額中。

匯繳申報

甲公司在2022年度匯算清繳申報時，也要分兩步進行。

第一步，填報一次性稅前扣除情況。在《資產折舊、攤銷及納稅調整明細表》（A105080）第3行“（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備”和第11.2行“2.購置單價500萬元以下的設備器具一次性扣除（不包含高新技術企業2022年第四季度購置）”中填寫具體事項，其中“賬載金額—資產原值”和“稅收金額—資產計稅基礎”均填報3000000元、“賬載金額—本年折舊、攤銷額”和“賬載金額—累計折舊、攤銷額”均填報250000元、“稅收金額—稅收折舊、攤銷額”和“稅收金額—累計折舊、攤銷額”均填報3000000元、“稅收金額—享受加速折舊政策的資產按稅收一般規定計算的折舊、攤銷額”填報250000元、“稅收金額—加速折舊、攤銷統計額”填報2750000元、“納稅調整金額”填報-2750000元。填寫完畢后，將該表單中相關列次的合計值（第41行）填寫在《納稅調整項目明細表》（A105000）第32行“（一）資產折舊、攤銷（填寫A105080）”行次中。

第二步，填報加計扣除情況。在《研發費用加計扣除優惠明細表》（A107012）中，將該設備一次性稅前扣除額3000000元計入第18行“2.用于研發活動的設備的折舊費”金額中。

（作者單位：國家稅務總局寧波市奉化區稅務局）