分步驟完成預(yù)繳申報(bào)和匯算申報(bào)

作者：葉雪妮

最近，2023年第一季度企業(yè)所得稅預(yù)繳工作剛剛結(jié)束，2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作正在進(jìn)行。許多企業(yè)向筆者咨詢(xún)：購(gòu)進(jìn)設(shè)備用于研發(fā)活動(dòng)，同時(shí)適用固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，應(yīng)如何辦理企業(yè)所得稅季度預(yù)繳和年度匯算清繳？其實(shí)，掌握政策具體規(guī)定，按照相應(yīng)步驟進(jìn)行納稅申報(bào)，納稅人就可以順暢、合規(guī)完成。

典型案例

甲公司為制造業(yè)企業(yè)，實(shí)行查賬征收，按季度預(yù)繳企業(yè)所得稅。2022年2月購(gòu)入一臺(tái)專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備并投入使用，價(jià)值300萬(wàn)元，自3月開(kāi)始計(jì)提折舊。該臺(tái)設(shè)備在會(huì)計(jì)上采用直線(xiàn)法，按10年計(jì)提折舊，稅收最低折舊年限與會(huì)計(jì)折舊年限相同，預(yù)計(jì)凈殘值為0。

企業(yè)所得稅處理時(shí)，由于該臺(tái)設(shè)備單位價(jià)值低于500萬(wàn)元，甲公司綜合考慮后決定，當(dāng)年度適用固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策。同時(shí)，由于該臺(tái)設(shè)備專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)，甲公司將其折舊費(fèi)用計(jì)入了2022年研發(fā)費(fèi)用，并按規(guī)定在2022年10月申報(bào)期申報(bào)提前享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。

甲公司向筆者咨詢(xún)：專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備，如何享受設(shè)備器具一次性扣除和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠？在2022年第三季度預(yù)繳和年度匯算申報(bào)時(shí)，應(yīng)如何填報(bào)？

政策規(guī)定

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）相關(guān)規(guī)定，企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。

也就是說(shuō)，甲公司購(gòu)置的專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備，可以在適用固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策的同時(shí)，享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。此外，甲公司屬于制造業(yè)企業(yè)，其研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例為100%，在歸集2022年度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠金額時(shí)，可將一次性稅前扣除的研發(fā)設(shè)備折舊費(fèi)用全額計(jì)入其中，按100%加計(jì)扣除，最大化享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

稅務(wù)處理

甲公司的稅務(wù)處理，要區(qū)分季度預(yù)繳申報(bào)和年度匯算清繳兩個(gè)部分來(lái)進(jìn)行。

在2022年10月第三季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，該臺(tái)研發(fā)設(shè)備當(dāng)年度已計(jì)提折舊7個(gè)月，會(huì)計(jì)上本年累計(jì)折舊金額=300÷10×7÷12 =17.5（萬(wàn)元）；稅收上，該臺(tái)設(shè)備在投入使用當(dāng)年度適用固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策，可稅前扣除金額為300萬(wàn)元，納稅調(diào)減金額=300-17.5=282.5（萬(wàn)元）。同時(shí)，應(yīng)將該設(shè)備的一次性稅前扣除額300萬(wàn)元全額計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，按100%享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。

在2022年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，該臺(tái)研發(fā)設(shè)備當(dāng)年度已計(jì)提折舊10個(gè)月，會(huì)計(jì)上本年累計(jì)折舊金額=300÷10×10÷12=25（萬(wàn)元）；稅收上，該臺(tái)設(shè)備在投入使用當(dāng)年度享受適用固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策，可稅前扣除金額為300萬(wàn)元，納稅調(diào)減金額=300-25=275（萬(wàn)元）。同時(shí)，應(yīng)將該臺(tái)設(shè)備的一次性稅前扣除額300萬(wàn)元全額計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，按100%享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。

預(yù)繳申報(bào)

甲公司應(yīng)在合規(guī)納稅調(diào)整的基礎(chǔ)上，在2022年10月第三季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，分兩步進(jìn)行。

第一步，填報(bào)一次性稅前扣除情況。在《資產(chǎn)加速折舊、攤銷(xiāo)（扣除）優(yōu)惠明細(xì)表》（A201020）第2行“二、一次性扣除”下的明細(xì)行次中，填寫(xiě)“500萬(wàn)元以下設(shè)備器具一次性扣除”事項(xiàng)。其中，“本年享受優(yōu)惠的資產(chǎn)原值”填報(bào)3000000元、“賬載折舊/攤銷(xiāo)金額”填報(bào)175000元、“按照稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊/攤銷(xiāo)金額”填報(bào)設(shè)備按照稅法一般規(guī)定計(jì)算的一個(gè)月的折舊額25000元、“享受加速政策計(jì)算的折舊/攤銷(xiāo)金額”填報(bào)3000000元、“納稅調(diào)減金額”填報(bào)2825000元、“享受加速政策優(yōu)惠金額”填報(bào)2975000元。將該表單中“納稅調(diào)減金額”列次的合計(jì)值（第3行第5列）填寫(xiě)在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類(lèi)）》（A200000）第6行“資產(chǎn)加速折舊、攤銷(xiāo)（扣除）調(diào)減額（填寫(xiě)A201020）”中。

第二步，填報(bào)加計(jì)扣除情況。在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類(lèi)）》（A200000）第7行“減：免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除”下的明細(xì)行次中，將該設(shè)備一次性稅前扣除額3000000元計(jì)入“企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除（制造業(yè)按100%加計(jì)扣除）”金額中。

匯繳申報(bào)

甲公司在2022年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，也要分兩步進(jìn)行。

第一步，填報(bào)一次性稅前扣除情況。在《資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）第3行“（二）飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備”和第11.2行“2.購(gòu)置單價(jià)500萬(wàn)元以下的設(shè)備器具一次性扣除（不包含高新技術(shù)企業(yè)2022年第四季度購(gòu)置）”中填寫(xiě)具體事項(xiàng)，其中“賬載金額—資產(chǎn)原值”和“稅收金額—資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)”均填報(bào)3000000元、“賬載金額—本年折舊、攤銷(xiāo)額”和“賬載金額—累計(jì)折舊、攤銷(xiāo)額”均填報(bào)250000元、“稅收金額—稅收折舊、攤銷(xiāo)額”和“稅收金額—累計(jì)折舊、攤銷(xiāo)額”均填報(bào)3000000元、“稅收金額—享受加速折舊政策的資產(chǎn)按稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)額”填報(bào)250000元、“稅收金額—加速折舊、攤銷(xiāo)統(tǒng)計(jì)額”填報(bào)2750000元、“納稅調(diào)整金額”填報(bào)-2750000元。填寫(xiě)完畢后，將該表單中相關(guān)列次的合計(jì)值（第41行）填寫(xiě)在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第32行“（一）資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)（填寫(xiě)A105080）”行次中。

第二步，填報(bào)加計(jì)扣除情況。在《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）中，將該設(shè)備一次性稅前扣除額3000000元計(jì)入第18行“2.用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備的折舊費(fèi)”金額中。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局寧波市奉化區(qū)稅務(wù)局）