銀行罰息可否稅前扣除？企業(yè)所得稅10個熱點解答

1. 企業(yè)取得的增值稅留抵退稅是否為應(yīng)稅收入？

答：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定，納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額。因此，企業(yè)收到增值稅增量留抵退稅款，賬務(wù)上沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，不影響企業(yè)利潤總額，因此不需要繳納企業(yè)所得稅。

2. 生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按增值稅規(guī)定，當(dāng)期可加計抵扣進項稅額的部分，如何所得稅處理？

答：根據(jù)財政部會計司發(fā)布的關(guān)于《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》適用《增值稅會計處理規(guī)定》有關(guān)問題的解讀，生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會計處理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定對增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進行會計處理：實際繳納增值稅時，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費一一未交增值稅”等科目，按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。因此，該部分應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅。

3. 符合增值稅免征條件的小規(guī)模納稅人，免征的增值稅如何所得稅處理？

答：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅（2008）151號）規(guī)定，企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。因此，該部分免征的增值稅應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)期收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅。

4. 企業(yè)辦理的雇主責(zé)任險可以稅前扣除嗎？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于責(zé)任保險費企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第52號）規(guī)定，企業(yè)參加雇主責(zé)任險、公眾責(zé)任險等責(zé)任保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

5. 企業(yè)組織員工外岀培訓(xùn)期間，發(fā)生的餐費、住宿費、交通費等支岀，可否并入職工教育經(jīng)費計算限額并稅前扣除？

答：《財政部 全國總工會 發(fā)展改革委 教育部 科技部 國防科工委 人事部 勞動保障部 國資委 國家稅務(wù)總局 全國工商聯(lián)關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見〉的通知》（財建〔2006〕317號）第三條第五款規(guī)定，企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費列支范圍包括：……6、企業(yè)組織的職工外出培訓(xùn)的經(jīng)費支出。

因此，對企業(yè)組織員工外出培訓(xùn)中，為培訓(xùn)員工實際發(fā)生的、未列在培訓(xùn)合同中的合理的餐費、住宿費、交通費，憑相關(guān)稅前扣除憑證計入職工教育經(jīng)費，按規(guī)定稅前扣除。企業(yè)應(yīng)留存好培訓(xùn)合同或協(xié)議，培訓(xùn)課程和參加培訓(xùn)人員名單等資料。

6. 銀行罰息是否可稅前扣除？

答：《企業(yè)所得稅法》第十條第四項規(guī)定，罰金、罰款和被沒收財物的損失，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

銀行罰息屬于納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的經(jīng)濟違約金，不屬于行政罰款，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

7. 企業(yè)為少數(shù)職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，是否可稅前扣除？

答：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）規(guī)定，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除，超過的部分不予扣除。

因此，企業(yè)僅為少數(shù)職工支付的補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險不得在稅前扣除。

8. 企業(yè)接受勞務(wù)派遣用工發(fā)生的用工支出，如何稅前扣除？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公吿》（國家稅務(wù)總局公吿2015年第34號）的規(guī)定，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：一是按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出；二是直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。

9. 企業(yè)2021年12月末計提的年終一次性獎金，2022年2月發(fā)放的，如何稅前扣除？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）第二條規(guī)定，企業(yè)在年度匯繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

因此，企業(yè)2021年12月末計提的年終一次性獎金，2022年2月發(fā)放的，可以在2021年度企業(yè)所得稅匯繳申報時稅前扣除。

10. 按規(guī)定享受新購置的設(shè)備器具一次性扣除或者減半一次性扣除的企業(yè)，會計處理是否也需要一次性計入當(dāng)期損益？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第46號）第三條規(guī)定，企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會計處理不一致。

因此，企業(yè)會計處理是否采取一次性稅前扣除方法，不影響企業(yè)享受一次性稅前扣除政策，企業(yè)在享受一次性稅前扣除政策時，不需要會計上也同時采取與稅收上相同的折舊方法。需要說明的是，2022年度內(nèi)，中小微企業(yè)新購置的單位價值500萬元以上的設(shè)備器具享受一次性稅前扣除或者減半扣除政策的，可比照上述規(guī)定執(zhí)行。