虧損彌補(bǔ)的企業(yè)所得稅處理咨詢熱度高

一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳正在進(jìn)行中。國家稅務(wù)總局寧夏回族自治區(qū)稅務(wù)局12366納稅繳費(fèi)服務(wù)熱線（以下簡稱“寧夏12366熱線”）數(shù)據(jù)顯示，2月以來，虧損彌補(bǔ)的企業(yè)所得稅處理咨詢近1000通，咨詢問題主要聚焦在虧損彌補(bǔ)年限、特殊情況下的虧損彌補(bǔ)等。

困難行業(yè)：

2020年度虧損可結(jié)轉(zhuǎn)8年

企業(yè)日常經(jīng)營中，出現(xiàn)虧損很正常。一般來說，根據(jù)企業(yè)所得稅法，彌補(bǔ)虧損年限為5年。特殊情況下，虧損彌補(bǔ)年限可延長至8年或10年。在寧夏12366熱線接到的咨詢里，不少納稅人咨詢困難行業(yè)彌補(bǔ)虧損的事項。

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號，以下簡稱“8號公告”）和《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于電影等行業(yè)稅費(fèi)支持政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第25號），受新冠疫情影響較大的困難行業(yè)和電影行業(yè)，2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。困難行業(yè)具體包括交通運(yùn)輸、餐飲、住宿、旅游（指旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理兩類）四大類。電影行業(yè)限于電影制作、發(fā)行和放映等企業(yè)。

需要說明的是，困難行業(yè)、電影行業(yè)可在8年內(nèi)彌補(bǔ)的，僅為2020年度的虧損，這些行業(yè)其他年度的虧損彌補(bǔ)期限仍為5年。舉例來說，甲餐飲公司屬于8號公告中所規(guī)定的困難行業(yè)，2020年受新冠疫情影響虧損較大，虧損30萬元；2021年經(jīng)營情況有所好轉(zhuǎn)，但仍處于虧損狀態(tài)，虧損5萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法，納稅年度發(fā)生的虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)。也就是說，2020年度的虧損，可彌補(bǔ)至2028年；2021年度的虧損，可彌補(bǔ)至2026年。虧損超過彌補(bǔ)期仍未彌補(bǔ)完的，不能再用以后年度的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)。

值得注意的是，這里討論的虧損，是企業(yè)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額，而非企業(yè)會計核算的虧損額。

特殊企業(yè)：

虧損最長可結(jié)轉(zhuǎn)10年

現(xiàn)行政策鼓勵高新技術(shù)企業(yè)、科技型中小企業(yè)、集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展，財政部、稅務(wù)總局等多部門下發(fā)文件，明確上述企業(yè)在獲得資格之前5個年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，可以在獲得資格后繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。

具體來說，《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財稅〔2018〕76號）明確，2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。

《財政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部公告2020年第45號，以下簡稱“45號公告”）明確，國家鼓勵的線寬小于130納米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，屬于國家鼓勵的集成電路生產(chǎn)企業(yè)清單年度之前5個納稅年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，總結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過10年。

也就是說，2018年具備資格的企業(yè)，無論2013年—2017年是否具備資格，其2013年—2017年發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，均準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年。2018年以后年度具備資格的企業(yè)，以此類推。

例如，乙企業(yè)2015年度虧損350萬元，2016年度虧損200萬元，2017年度虧損50萬元，2018年度所得為50萬元，2019年度所得100萬元，2020年度所得50萬元，2021年度所得100萬元。

乙企業(yè)如果不具備資格，2015年度的虧損只允許結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)5年，即從2016年度開始彌補(bǔ)虧損，最長可彌補(bǔ)至2020年。因2016年度、2017年度為虧損，沒有可彌補(bǔ)的金額，那么到2020年度結(jié)束，可以用2018年度—2020年度的所得共200萬元（50+100+50）彌補(bǔ)虧損，2015年度剩余的150萬元（350-200）不能再繼續(xù)彌補(bǔ)。

乙企業(yè)如果2020年度取得高新技術(shù)企業(yè)資格，根據(jù)財稅〔2018〕76號文件，其2015年度虧損的350萬元，最長可以彌補(bǔ)10年。也就是說，2015年度虧損的350萬元，可以用2018年度至2021年度的所得彌補(bǔ)，剩余的50萬元虧損（350-50-100-50-100）還可以繼續(xù)彌補(bǔ)，直至2025年度。

政策性搬遷：

可以減除停產(chǎn)年度

在企業(yè)日常經(jīng)營中，會有一些不可抗力因素，導(dǎo)致持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營期中斷，從而影響企業(yè)彌補(bǔ)虧損。尤其是政策性搬遷這類特殊事項，考慮到企業(yè)在搬遷過程中可能處于停產(chǎn)狀態(tài)，在此期間很難產(chǎn)生彌補(bǔ)虧損的應(yīng)納稅所得額。

為緩解政策性搬遷企業(yè)壓力，《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號，以下簡稱“40號公告”）明確，凡屬于規(guī)定的政策性搬遷，由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除。

例如，丙企業(yè)2016年度發(fā)生虧損，按規(guī)定應(yīng)在2021年之前彌補(bǔ)，但2019年—2022年因發(fā)生政策性搬遷停產(chǎn)。根據(jù)40號公告，丙企業(yè)可以從5年期限中減除搬遷年度次年（2020年）至搬遷完成年度前一年（2021年），即丙企業(yè)2016年度的虧損實際可以在2023年之前彌補(bǔ)。

特殊情況下，一些企業(yè)在搬遷中不影響生產(chǎn)，這種情況下企業(yè)仍然會產(chǎn)生可彌補(bǔ)虧損的應(yīng)納稅所得額，因此需要按照5年彌補(bǔ)期限執(zhí)行，不能從中減除搬遷期間所跨年度。

（供稿單位：國家稅務(wù)總局寧夏回族自治區(qū)稅務(wù)局納稅服務(wù)和宣傳中心）