1個案例7種情形，了解資產減值損失稅前扣除及納稅調整申報

近期，有納稅人咨詢資產減值損失申報表的填列規則，小編對此作了整理。下面，通過1個案例的7種情形，帶大家了解資產減值損失稅前扣除及納稅調整到底如何填寫。一起來看看吧~

涉及申報表

1. 中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）主表

2. 《納稅調整項目明細表》（A105000）

3. 《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》（A105090）

案例

甲公司2021年5月A類庫存商品市場公允價值23萬，賬面成本26萬元，增值稅進項稅額3.38萬元。

甲公司2021年5月需計提跌價準備3萬元（26-23）。

會計分錄如下：

借：資產減值損失 30000

　貸：存貨跌價準備 30000

情形一

假設該商品未處理，且至2021年12月市場公允價值未再發生變動。

稅務處理

計提的資產減值損失需在2021年度匯算清繳時作納稅調整增加處理。

1.中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）主表第7行“資產減值損失”填列30000。

2.《納稅調整項目明細表》（A105000）第33行第1列“賬載金額”填列30000，同行次第3列“調增金額”自動顯示30000。

3.中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）主表第15行“納稅調整增加額”自動顯示30000。

情形二

假設該商品未處理，但至2021年12月市場公允價值為19萬元。

甲公司2021年12月需繼續計提跌價準備4萬元（23-19）。

會計分錄如下：

借：資產減值損失 40000

　貸：存貨跌價準備 40000

稅務處理

兩次計提的資產減值損失需在2021年度匯算清繳時作納稅調整增加處理。

1.中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）主表第7行“資產減值損失”填列70000。

2.《納稅調整項目明細表》（A105000）第33行第1列“賬載金額”填列70000，同行次第3列“調增金額”自動顯示70000。

3.中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）主表第15行“納稅調整增加額”自動顯示70000。

情形三

假設該商品未處理，但至2021年12月市場公允價值為24萬元。

甲公司2021年12月需沖回跌價準備1萬元（24-23）。

會計分錄如下：

借：存貨跌價準備 10000

　貸：資產減值損失 10000

稅務處理

資產減值損失按借方余額在2021年度匯算清繳時作納稅調整增加處理。

1.中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）主表第7行“資產減值損失”填列20000。

2.《納稅調整項目明細表》（A105000）第33行第1列“賬載金額”填列20000，同行次第3列“調增金額”自動顯示20000。

3.中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）主表第15行“納稅調整增加額”自動顯示20000。

情形四

假設該商品2021年未處理，至2021年12月市場公允價值未再發生變動，2021年匯算清繳已按（一）調整，2022年2月～12月該商品市場公允價值為18萬元。

甲公司2022年2月需計提跌價準備5萬元（23-18）。

會計分錄如下：

借：資產減值損失 50000

　貸：存貨跌價準備 50000

稅務處理

2022年2月計提的資產減值損失需在2022年度匯算清繳時作納稅調整增加處理。

1.中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）主表第7行“資產減值損失”填列50000。

2.《納稅調整項目明細表》（A105000）第33行第1列“賬載金額”填列50000，同行次第3列“調增金額”自動顯示50000。

3.中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）主表第15行“納稅調整增加額”自動顯示50000。

情形五

假設該商品2021年未處理，至2021年12月市場公允價值未再發生變動，2021年匯算清繳已按（一）調整，2022年2月～12月該商品市場公允價值為24.5萬元，至2022年底該商品依舊未處理。

甲公司2022年2月需計提跌價準備1.5萬元（24.5-23）。

會計分錄如下：

借：存貨跌價準備 15000

　貸：資產減值損失 15000

稅務處理

2022年2月沖回的資產減值損失需在2022年度匯算清繳時作納稅調整減少處理。

1.中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）主表第7行“資產減值損失”填列-15000。

2.《納稅調整項目明細表》（A105000）第33行第1列“賬載金額”填列-15000，同行次第4列“調減金額”自動顯示15000。

3.中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）主表第16行“納稅調整減少額”自動顯示15000。

情形六

假設該商品至2021年12月市場公允價值未再發生變動，但2021年12月發生盤虧，責任人賠償1萬元。

會計分錄如下：

借：銀行存款 10000

　　營業外支出 253800

　　存貨跌價準備 30000

　貸：庫存商品　 260000

　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 33800

稅務處理

2021年5月計提的資產減值損失需在2021年度匯算清繳時作納稅調整增加處理。

允許稅前扣除的損失金=26+3.38-1=28.38（萬元）；

會計上計入損益的存貨損失金=26-3+3.38-1=25.38（萬元）。

該項資產損失的稅會差異為3萬元（即資產計稅基礎29.38萬元與資產賬面價值26.38萬元的差額），通過資產損失申報表進行納稅調減處理。

1.中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）主表第7行“資產減值損失”填列30000。

2.《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》（A105090）第5行及第6行第1列253800、第2列30000、第4列10000、第5列293800、第6列283800、第7列自動顯示-30000。

3.《納稅調整項目明細表》（A105000）第33行第1列“賬載金額”填列30000，同行次第3列“調增金額”自動顯示30000，第34行第4列自動顯示30000。

4.中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）主表第15行“納稅調整增加額”自動顯示30000，第16行“納稅調整減少額”自動顯示30000。

（因該資產在當年度即處理，計提的資產減值損失對 2021年度實際納稅調整影響為0）

情形七

假設該商品2021年未處理，且至2021年12月市場公允價值未再發生變動，2021年匯算清繳已按（一）調整，2022年2月該商品發生盤虧，責任人賠償1萬元。

會計分錄如下：

借：銀行存款 10000

　　營業外支出 253800

　　存貨跌價準備 30000

　貸：庫存商品 　260000

　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 33800

稅務處理

允許稅前扣除的損失金=26+3.38-1=28.38（萬元）；

會計上計入損益的存貨損失金=26-3+3.38-1=25.38（萬元）。

該項資產損失的稅會差異為3萬元（即資產計稅基礎29.38萬元與資產賬面價值26.38萬元的差額），應當進行納稅調減處理。

1.《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》（A105090）第5行及第6行第1列253800、第2列30000、第4列10000、第5列293800、第6列283800、第7列自動顯示-30000。

2.《納稅調整項目明細表》（A105000）第34行第4列自動顯示30000。

3.中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）主表第16行“納稅調整減少額”自動顯示30000。

因計提減值準備與實際損失跨年度發生，2021年計提減值準備納稅調增的30000元，在2022年損失發生時予以稅前扣除，納稅調減30000元。

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總結

1. 計提的資產減值損失在當年度匯繳時，通過《納稅調整項目明細表》（A105000）第33行作納稅調增處理。

2. 轉回的資產減值損失在轉回年度通過《納稅調整項目明細表》（A105000）第33行作納稅調減處理，以前年度計提減值損失的資產在實際損失發生年度通過填報《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》（A105090）對稅會差異作納稅調減處理。