研發費用稅前加計扣除，關注十個熱點問題

為進一步支持科技創新，鼓勵企業加大研發投入，國家不斷提高研發費用稅前扣除比例。制造業企業開展研發活動中實際發生的研發費用，在按規定據實扣除的基礎上，自2021年1月1日起，再按照實際發生額的100%在稅前加計扣除；科技型中小企業開展研發活動中實際發生的研發費用，在按規定據實扣除的基礎上，自2022年1月1日起，再按照實際發生額的100%在稅前加計扣除； 現行適用研發費用稅前加計扣除比例75%的企業，在2022年10月1日至2022年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。

問：科技型中小企業研發費用加計扣除有什么新的變化？

答：根據《財政部 稅務總局 科技部關于進一步提高科技型中小企業研發費用稅前加計扣除比例的公告》（財政部 稅務總局 科技部公告2022年第16號，以下簡稱16號公告）規定，科技型中小企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，自2022年1月1日起，再按照實際發生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2022年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。

在2022年以前，只有制造業的研發費用可以享受100%的加計扣除，其余企業的研發費用加計扣除，只能享受《財政部 稅務總局 科技部關于提高研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）規定的75%加計扣除。

問：制造業企業研發費用享受100%加計扣除政策，對企業主營業務收入占比有無規定？

答：《財政部 稅務總局關于進一步完善研發費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第13號）對制造業企業研發費用享受100%加計扣除政策時，要求以制造業業務為主營業務，享受優惠當年主營業務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業。

問：我企業既是科技型中小企業也是制造業，現在都可以享受研發費用100%的加計扣除，我們能疊加享受優惠政策嗎？

答

《財政部 稅務總局關于進一步完善研發費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第13號）規定的制造業企業和16號公告規定的科技型中小企業，是可能存在重疊的部分，但是兩個公告規定稅收優惠政策均是針對研發費用，因此優惠性質和優惠項目完全一致，是不能疊加享受的，企業只能選擇其中一項享受。

問：我公司擁有高新技術企業證書，是否可以直接享受科技型中小企業研發費用100%加計扣除的政策？

答：企業雖然擁有高新技術企業證書，但是并不具有直接享受科技型中小企業研發費用100%加計扣除的政策。

因為，16號公告第二條規定，科技型中小企業條件和管理辦法按照《科技部 財政部 國家稅務總局關于印發〈科技型中小企業評價辦法〉的通知》（國科發政〔2017〕115號）執行。也就是說，企業想要享受科技型中小企業研發費用100%加計扣除政策，需要先取得“科技型中小企業”的資格。

企業雖然擁有高新技術企業證書，按照國科發政〔2017〕115號是比較容易就取得“科技型中小企業”的資格，因為國科發政〔2017〕115號第八條規定，符合第六條第（一）～（四）項條件的企業，若同時符合下列條件中的一項，則可直接確認符合科技型中小企業條件：

（一）企業擁有有效期內高新技術企業資格證書；

（二）企業近五年內獲得過國家級科技獎勵，并在獲獎單位中排在前三名；

（三）企業擁有經認定的省部級以上研發機構；

（四）企業近五年內主導制定過國際標準、國家標準或行業標準。

因此，企業在擁有高新技術企業證書后，應按照國科發政〔2017〕115號要求在線填報《科技型中小企業信息表》，經公示后即可取得“科技型中小企業”資格，然后企業就可以按照享受研發費用的100%加計扣除政策了。

問：我公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術服務業，2022年前三季度研發費用100萬元，第四季度按規定計算的研發費用為50萬元，全年加計扣除額為多少？

答：按照政策規定，你單位在2022年前三季度發生的研發費用適用75%的加計扣除比例，第四季度發生的研發費用適用100%的加計扣除比例。因此，你公司2022年全年加計扣除額=100×75%+50×100%=125（萬元）。

問：請問一下，怎么計算第四季度的研發費用？

答：為減輕企業的核算負擔，方便企業能最大限度的享受到優惠政策，《公告》對第四季度的研發費用提供了兩種計算方法，由企業根據實際情況選擇適用：

方法一：按實際發生數計算；

方法二：按全年實際發生的研發費用乘以2022年10月1日后的經營月份數占其2022年度實際經營月份數的比例計算。