作者：曲皓

企業所得稅年度匯算清繳期已經開始，許多小型微利企業正在緊鑼密鼓地開展相關納稅申報工作，并依法享受企業所得稅減免優惠。筆者在實務工作中發現，部分小型微利企業因涉稅風控不到位，出現減免企業所得稅優惠政策適用不當的問題。

根據最新政策，小型微利企業在2021年1月1日—2022年12月31日期間，年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應納稅所得額，按照20%的稅率繳納企業所得稅；2022年1月1日—2024年12月31日期間，年應納稅所得額超過100萬元，但不超過300萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按照20%的稅率繳納企業所得稅。

風險點一：

謊報誤報資產和人數

小型微利企業，指從事國家非限制和禁止行業，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元三個條件的企業。應納稅所得額、從業人數和資產總額任意一個指標超過規定標準的，都不得享受小型微利企業所得稅減免優惠。

A電子商務公司2021年申報享受小型微利企業所得稅減免優惠，但稅務機關經過大數據比對發現，其年度申報的資產總額與系統測算的數據差距較大。經核查，A公司未按照全年季度平均值計算資產總額，只是對年初與年末資產進行了簡單的平均計算，其申報年度資產總額4090萬元，遠低于實際資產總額13253萬元，不符合小型微利企業條件，無法享受小型微利企業所得稅減免優惠，最終補繳企業所得稅稅款4.32萬元，同時補繳滯納金。

風險點二：

蓄意隱瞞銷售收入

收入是企業確認應納稅所得額的重要基礎。根據稅收征收管理法，企業應該如實向稅務機關申報銷售收入。也就是說，納稅人“暗度陳倉”，通過個人賬戶收款從事賬外經營，或以受票方不需要發票為由少記銷售收入等行為，都是涉稅違法違規行為。從筆者日常征管經驗來看，部分納稅人通過蓄意隱瞞收入，降低企業所得稅應納稅所得額，進而違規享受小型微利企業所得稅減免優惠，以此達到少繳稅款的目的。

B餐飲公司在2021年度企業所得稅申報時，確認應納稅所得額299.56萬元，享受小型微利企業所得稅減免優惠49.93萬元。但是經過數據分析，稅務人員關注到，2021年度B公司申報無票收入占總收入的比重僅為3.4%，遠低于其他餐飲企業。稅務人員在實地調取后臺銷售記錄后發現，B公司確實存在少記銷售收入的行為。最終，B公司不僅不能享受企業所得稅優惠，而且要按照稅法規定，補記銷售收入，補繳相應的增值稅及附加稅費和企業所得稅等稅款100余萬元。因其行為已經涉嫌偷稅，B公司還受到了稅務機關的處罰。

風險點三：

虛列成本費用

根據企業所得稅法的規定，企業所得稅稅前扣除，應遵循真實性、相關性、合理性原則。在日常征管中，筆者發現，部分企業違反真實性、相關性原則，將取得的與生產經營無關的咨詢費、業務推廣費、會議費等不合規發票，作為扣除憑證，將相應費用在企業所得稅稅前扣除；或者將業務招待費、傭金手續費、廣告宣傳費等項目支出混淆，未按照稅法規定進行納稅調整，從而減少企業所得稅應納稅所得額。

C機電公司享受小型微利企業所得稅減免優惠。但稅務機關經過大數據分析發現，C機電公司在持續經營期間，銷售費用增長幅度遠超過其營業收入增長幅度，且近兩年的應納稅所得額均低于300萬元，很可能存在多列支費用以降低應納稅所得額，違規享受小型微利企業所得稅減免優惠的風險。經過約談，公司法定代表人承認，為降低稅負，企業盲聽抖音等平臺上“稅籌專家”的意見，違規取得代開的市場推廣費發票，并將相應費用作為銷售費用，在企業所得稅稅前扣除。最終，C機電公司補繳企業所得稅79.01萬元，并繳納滯納金20.34萬元。

風險點四：

違規疊加享受優惠

一些企業可以享受的稅收支持政策涵蓋稅種多，體現出系統集成的政策疊加效應。筆者發現，部分企業會通過利用稅收優惠的疊加效應，違規享受小型微利企業所得稅減免優惠。

以研發型小型微利企業為例，企業開展研發活動，可以適用研發費用加計扣除政策。同時，享受研發費用加計扣除政策后，企業的應納稅所得額隨之減少，符合享受小型微利企業所得稅減免優惠政策的條件，進而疊加享受了企業所得稅減免政策。如果企業在研發費用歸集上存在問題，超標準進行加計扣除，很可能造成應納稅所得額不合理降低，進而導致企業違規享受小型微利企業所得稅減免優惠。

D物流科技公司2021年度利潤總額為318.72萬元，自行填報的研發費用加計扣除額為236.05萬元，計算得出的應納稅所得額為82.67萬元，享受小型微利企業所得稅減免優惠18.6萬元。后經過稅務機關核實，D公司所從事的活動并非研發活動，不能適用研發費用加計扣除政策，應納稅所得額須調增318.72萬元。納稅調整后，企業應納稅所得額超過300萬元，不滿足小型微利企業條件，無法享受小型微利企業所得稅減免優惠，應補繳企業所得稅稅款并繳納相應滯納金。

[作者單位：國家稅務總局中國（福建）自由貿易試驗區廈門片區稅務局]