三項指標 直觀反映企業“高新”成色

作者：本報采訪調研組

根據規定，只有符合認定條件，經各省科技行政管理部門同本級財政、稅務部門組成的高新技術企業認定管理機構評審通過的企業，才有資格獲得“高新技術企業證書”，繼而享受稅收優惠、政府補貼等扶持政策。從本報采訪調研組了解的情況看，一些企業由于知識產權的含金量不高，高新技術產品（服務）收入占比和科技人員占比處于《高新技術企業認定管理辦法》中規定的臨界值附近，在繼續保持高新技術企業資格及享受法定稅收優惠方面存在一定風險。

科技部火炬中心高新技術企業認定管理工作網公布信息顯示，2023年開年以來，廣東、江西、新疆、四川、天津等省市高新技術企業認定機構相繼發布公告，累計有200余家企業因不符合認定條件等原因被取消高新技術企業資格。這些企業不但無法繼續享受15%的企業所得稅優惠稅率，而且會被追繳自不符合認定條件年度起已經享受的稅收優惠以及因取得高新技術企業資格而獲得的財政獎補資金。

近日，本報采訪調研組在廣東、山東、河北、江西、福州、廈門等省市采訪發現，企業被取消高新資格，主要與三項關鍵指標有關：知識產權所有權情況、高新技術產品（服務）收入占比、科技人員占比。換句話說，高新技術企業在這三項指標上的表現，直接拉開了稅務管理差距。特別是一些擁有專利技術成果但高新技術產品（服務）收入占比和科技人員占比兩項指標長期處于“臨界點”的企業，很可能會在“真高新”與“假高新”之間搖擺。

關鍵指標一：

知識產權所有權情況

企業通過自主研發、受讓、受贈、并購等方式，獲得對其主要產品（服務）在技術上發揮核心支持作用的知識產權的所有權。

——《高新技術企業認定管理辦法》

科技部公布數據顯示，我國高新技術企業數量已從2012年的4.9萬家增長至2022年的40萬家。國家知識產權局發布的《2022年中國專利調查報告》顯示，2022年我國發明專利產業化率為36.7%，較上年提高1.3個百分點。近5年，我國發明專利產業化率整體呈穩步上升態勢。

對于高新技術企業而言，知識產權所有情況最能體現企業實力和科技含量——這也是高新技術企業首要的認定條件。記者在采訪中發現，很多擁有專利技術的企業，往往會將專利證書在公司顯眼位置集中展示。本報采訪調研組在諸多企業采訪時，“專利技術一整墻”的情況十分普遍。越是這樣的企業，知識產權的科技含量越高，在高新認定和復核中基本無須擔心能否過關的問題。但與此同時，也有一些企業專利技術不過硬，往往“一不小心”就會成為“假高新”。

“專利技術不過硬，潛在的稅務風險跟著就來了。”國家稅務總局武威市稅務局干部藺斌舉例說，有些企業認為，只有自主研發產生的知識產權才符合高新技術企業認定條件。但根據《高新技術企業認定管理辦法》，企業通過外購、受讓等方式獲得的知識產權均是符合要求的。需要注意的是，實用新型專利、外觀設計專利、軟件著作權等（不含商標）按Ⅱ類評價的知識產權，在申請高新技術企業時只能使用一次。此外，在申請高新技術企業及高新技術企業資格存續期內，知識產權有多個權屬人時，只能由一個權屬人在申請時使用。

安永（上海）稅務師事務所有限公司稅務量化咨詢服務合伙人陳川舟告訴記者，在他服務過的外資企業中，就有部分外資企業存在不滿足知識產權要求的情況。他說，跨國企業的某項知識產權可能會供多個國家（地區）的成員企業使用并收取特許權使用費。為方便管理，跨國企業傾向于將知識產權注冊在總部所在國或地區性總部。此時，即使其位于中國境內的成員企業承擔了大部分研發工作，符合其他高新技術企業認定條件，但是由于該企業沒有知識產權所有權，只能被迫放棄高新身份，從而與稅收優惠“擦肩而過”。

陳川舟建議，跨國企業應綜合成員企業所在國稅收優惠情況和監管要求，科學布局知識產權。比如，可以考慮在上海等經濟發達地區設立大型區域總部并掌握相關知識產權所有權，餐飲、消費品等行業跨國企業還可將基于中國本地市場需求而研發的成果注冊在中國境內，確保在華成員企業用足用好稅收優惠政策。

實務中，部分企業誤認為，劃分高新產品的界限是其是否屬于傳統產品。中瑞稅務師事務所集團有限公司合伙人蔡艷富提醒，高新產品的區分標準是產品所使用的技術，而非產品所屬領域。此外，企業還需要關注所擁有的知識產權是否對高新產品（服務）起到核心支持作用，如果出現難以區分的情況，可提前與科技部門溝通，增強高新技術企業認定的確定性。

關鍵指標二：

高新技術產品（服務）收入占比

近一年高新技術產品（服務）收入占企業同期總收入的比例不低于60%。

——《高新技術企業認定管理辦法》

2023年1月13日，新疆維吾爾自治區高新技術企業認定機構發布的《關于取消喀什宏晟網絡科技有限公司等13家企業高新技術企業資格的公告》顯示，被取消資格的13家企業中，有10家存在高新技術產品（服務）收入占比不達標的情況。高新技術產品（服務）收入占比，即高新技術產品（服務）收入與同期總收入的比值。采訪中，多位高新技術企業有關負責人表示在高新技術產品（服務）收入界定上遇到困惑，這也是導致企業高新技術產品（服務）收入占比不達標的常見原因之一。

廣州云蝶科技有限公司就曾遇到過這個問題。作為一家從事網絡信息軟件開發、網絡技術服務、信息咨詢服務等業務的企業，云蝶科技擁有30余項專利，正在申請專利超100項，儲備專利超500項。正是憑借這些過硬的核心技術成果，云蝶科技在成立的第二年，就順利通過高新技術企業認定，享受15%的企業所得稅優惠稅率。云蝶科技財務負責人陳浩告訴記者，在確認高新技術產品（服務）收入時，財務團隊對于高新技術產品銷售附帶的安裝調試服務收入能否確定為高新收入存在疑惑。經與主管稅務機關溝通，財務團隊明確企業發生的安裝調試服務屬于施工類服務，不在高新技術產品（服務）收入的范疇，并在具體計算時將這部分收入剔除在外。

記者在多地采訪時發現，一些企業為了確保近一年高新技術產品（服務）收入占企業同期總收入的比例不低于60%，在核算高新技術產品（服務）收入時會從寬處理。即便如此，一些已經獲得高新技術企業資格的企業僅能剛剛達標。

廣州市稅務局企業所得稅處四級調研員彭煒介紹，《高新技術企業認定管理工作指引》對高新技術產品（服務）收入作了明確規定——企業通過研發和相關技術創新活動，取得的產品（服務）收入與技術性收入的總和，對企業取得上述收入發揮核心支持作用的技術，應屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍。其中，技術性收入包括技術轉讓收入、技術服務收入和接受委托研究開發收入。彭煒建議企業，嚴格按照政策要求確認和歸集相關收入，并進一步細化銷售合同，明確區分各項產品和服務的收入，以便后續準確確認歸屬于高新技術產品（服務）的收入。

作為常年為高新技術企業提供涉稅專業服務的專家，陳川舟接觸過一些高新技術產品（服務）收入占比處于60%“臨界點”的企業。從他的經驗看，服務業、互聯網業、信息技術業等行業的企業容易出現高新技術產品（服務）收入占比不達標的情況。比如，一家互聯網金融企業開展收付及其他委托代理業務并收取手續費，如果企業要將手續費收入確認為高新技術產品（服務）收入，就需要證明這些收入與其算法、信息系統和互聯網安全等核心技術具有強關聯，而這一點往往很難證明。

實務中，為了規范收入歸集，有的企業會分別成立金融公司和技術公司，金融公司開展業務收取手續費，技術公司則為金融公司提供技術支持并收取技術服務費。通過業務拆分，技術公司可以申請成為高新技術企業。陳川舟提醒，技術公司申請成為高新技術企業后，可享受15%的企業所得稅優惠稅率，與金融公司之間存在稅負差異，兩家企業在開展關聯交易的過程中，需要注意定價公允性的問題，以免引發轉讓定價風險。

記者在采訪中了解到，部分企業還可能由于臨時處置大額資產、開展大量貿易業務等原因，在某一會計年度內總收入規模較大，導致其高新技術產品（服務）收入占比低于60%，進而影響高新身份的維持。對此，甘肅永誠稅務師事務所運營總監王娟建議企業，在申請認定高新技術企業前做好相應的收入規劃，必要時可將高新技術業務單獨剝離出來，便于獲取并維持高新身份。

關鍵指標三：

科技人員占比

企業從事研發和相關技術創新活動的科技人員占企業當年職工總數的比例不低于10%。

——《高新技術企業認定管理辦法》

2021年度企業所得稅匯算清繳期間，河北稅務部門對某鋼鐵制造業高新技術企業C公司進行稅收政策輔導時發現，企業存在科技人員占比不足的問題。據了解，C公司于2021年9月取得高新技術企業證書，當年職工總數7319人，其中科技人員804人，占比為10.99%。但是，經主管稅務機關輔導，C公司發現在其申報的科技人員中，有81人的實際工作時間不足183天。

石家莊市稅務局第一稅務分局二級主辦魏民分析，根據《高新技術企業認定管理工作指引》，企業科技人員指直接從事研發和相關技術創新活動，以及專門從事上述活動的管理和提供直接技術服務的，累計實際工作時間在183天以上的人員，包括在職、兼職和臨時聘用人員。也就是說，C公司實際工作天數不足183天的人員，不應計入科技人員范圍，企業符合政策要求的科技人員為723人，占比為9.88%。最終，C公司因未達到高新技術企業認定標準，沒能享受減按15%稅率繳納企業所得稅的優惠。

記者采訪發現，一些處于初創期或成長期的高新技術企業，可能因業務發展需求將生產、研發、銷售等業務相結合，面臨科技人員界定難的問題，影響其準確計算科技人員占比。在這方面，江西省堅基高新硅材料有限公司的做法很具有參考意義。據該企業研發部負責人葉計爽介紹，在企業成長階段，為提高研發的實用性和落地性，企業組建了一支涵蓋生產人員和科技人員的研發團隊。為了準確區分生產人員和科技人員，企業管理層優化人員考勤制度，以研發項目的開立、作業、結束作為一個周期，根據不同項目的研發周期計算每位員工的工時。項目結束后，如果生產人員回歸原崗位則停止計算，若直接進入下一研發項目則重新開始計算。在這樣細致的考勤制度下，即使同一員工同時參與不同研發項目，也能準確歸集其研發工時。

人員人工費用是研發費用的重要組成部分，因此科技人員對高新技術企業認定的影響還體現在研發費用的歸集方面。中匯江蘇稅務師事務所高級合伙人張寧分析，對于科技人員的確認，高新技術企業認定條件與研發費用加計扣除政策的口徑不同。在高新技術企業認定條件中，由于累計實際工作時間不足183天的研發人員不屬于科技人員，部分地區的認定機構認為對應的人工成本不能計入當期研究開發費用；研發費用加計扣除政策中則沒有183天的時間要求，符合政策規定的科技人員對應的費用支出均可當期享受研發費用加計扣除優惠政策。張寧提醒企業，在歸集科技人員人工費用時，需要關注不同政策之間的差異，確保充分享受稅收優惠。遇到不確定性問題時應及時溝通，以免引發涉稅風險。

（本報采訪調研組成員：張剴、李雨柔、葉生成、雷晴、伍美紅、郭勇、周國輝、周寧、陳軍，執筆：李雨柔）