作者：本報(bào)采訪調(diào)研組

根據(jù)規(guī)定，只有符合認(rèn)定條件，經(jīng)各省科技行政管理部門同本級財(cái)政、稅務(wù)部門組成的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)評審?fù)ㄟ^的企業(yè)，才有資格獲得“高新技術(shù)企業(yè)證書”，繼而享受稅收優(yōu)惠、政府補(bǔ)貼等扶持政策。從本報(bào)采訪調(diào)研組了解的情況看，一些企業(yè)由于知識(shí)產(chǎn)權(quán)的含金量不高，高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占比和科技人員占比處于《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》中規(guī)定的臨界值附近，在繼續(xù)保持高新技術(shù)企業(yè)資格及享受法定稅收優(yōu)惠方面存在一定風(fēng)險(xiǎn)。

科技部火炬中心高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)公布信息顯示，2023年開年以來，廣東、江西、新疆、四川、天津等省市高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定機(jī)構(gòu)相繼發(fā)布公告，累計(jì)有200余家企業(yè)因不符合認(rèn)定條件等原因被取消高新技術(shù)企業(yè)資格。這些企業(yè)不但無法繼續(xù)享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，而且會(huì)被追繳自不符合認(rèn)定條件年度起已經(jīng)享受的稅收優(yōu)惠以及因取得高新技術(shù)企業(yè)資格而獲得的財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金。

近日，本報(bào)采訪調(diào)研組在廣東、山東、河北、江西、福州、廈門等省市采訪發(fā)現(xiàn)，企業(yè)被取消高新資格，主要與三項(xiàng)關(guān)鍵指標(biāo)有關(guān)：知識(shí)產(chǎn)權(quán)所有權(quán)情況、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占比、科技人員占比。換句話說，高新技術(shù)企業(yè)在這三項(xiàng)指標(biāo)上的表現(xiàn)，直接拉開了稅務(wù)管理差距。特別是一些擁有專利技術(shù)成果但高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占比和科技人員占比兩項(xiàng)指標(biāo)長期處于“臨界點(diǎn)”的企業(yè)，很可能會(huì)在“真高新”與“假高新”之間搖擺。

關(guān)鍵指標(biāo)一：

知識(shí)產(chǎn)權(quán)所有權(quán)情況

企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購等方式，獲得對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)。

——《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》

科技部公布數(shù)據(jù)顯示，我國高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量已從2012年的4.9萬家增長至2022年的40萬家。國家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局發(fā)布的《2022年中國專利調(diào)查報(bào)告》顯示，2022年我國發(fā)明專利產(chǎn)業(yè)化率為36.7%，較上年提高1.3個(gè)百分點(diǎn)。近5年，我國發(fā)明專利產(chǎn)業(yè)化率整體呈穩(wěn)步上升態(tài)勢。

對于高新技術(shù)企業(yè)而言，知識(shí)產(chǎn)權(quán)所有情況最能體現(xiàn)企業(yè)實(shí)力和科技含量——這也是高新技術(shù)企業(yè)首要的認(rèn)定條件。記者在采訪中發(fā)現(xiàn)，很多擁有專利技術(shù)的企業(yè)，往往會(huì)將專利證書在公司顯眼位置集中展示。本報(bào)采訪調(diào)研組在諸多企業(yè)采訪時(shí)，“專利技術(shù)一整墻”的情況十分普遍。越是這樣的企業(yè)，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的科技含量越高，在高新認(rèn)定和復(fù)核中基本無須擔(dān)心能否過關(guān)的問題。但與此同時(shí)，也有一些企業(yè)專利技術(shù)不過硬，往往“一不小心”就會(huì)成為“假高新”。

“專利技術(shù)不過硬，潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)跟著就來了。”國家稅務(wù)總局武威市稅務(wù)局干部藺斌舉例說，有些企業(yè)認(rèn)為，只有自主研發(fā)產(chǎn)生的知識(shí)產(chǎn)權(quán)才符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件。但根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》，企業(yè)通過外購、受讓等方式獲得的知識(shí)產(chǎn)權(quán)均是符合要求的。需要注意的是，實(shí)用新型專利、外觀設(shè)計(jì)專利、軟件著作權(quán)等（不含商標(biāo)）按Ⅱ類評價(jià)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，在申請高新技術(shù)企業(yè)時(shí)只能使用一次。此外，在申請高新技術(shù)企業(yè)及高新技術(shù)企業(yè)資格存續(xù)期內(nèi)，知識(shí)產(chǎn)權(quán)有多個(gè)權(quán)屬人時(shí)，只能由一個(gè)權(quán)屬人在申請時(shí)使用。

安永（上海）稅務(wù)師事務(wù)所有限公司稅務(wù)量化咨詢服務(wù)合伙人陳川舟告訴記者，在他服務(wù)過的外資企業(yè)中，就有部分外資企業(yè)存在不滿足知識(shí)產(chǎn)權(quán)要求的情況。他說，跨國企業(yè)的某項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)可能會(huì)供多個(gè)國家（地區(qū)）的成員企業(yè)使用并收取特許權(quán)使用費(fèi)。為方便管理，跨國企業(yè)傾向于將知識(shí)產(chǎn)權(quán)注冊在總部所在國或地區(qū)性總部。此時(shí)，即使其位于中國境內(nèi)的成員企業(yè)承擔(dān)了大部分研發(fā)工作，符合其他高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件，但是由于該企業(yè)沒有知識(shí)產(chǎn)權(quán)所有權(quán)，只能被迫放棄高新身份，從而與稅收優(yōu)惠“擦肩而過”。

陳川舟建議，跨國企業(yè)應(yīng)綜合成員企業(yè)所在國稅收優(yōu)惠情況和監(jiān)管要求，科學(xué)布局知識(shí)產(chǎn)權(quán)。比如，可以考慮在上海等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)設(shè)立大型區(qū)域總部并掌握相關(guān)知識(shí)產(chǎn)權(quán)所有權(quán)，餐飲、消費(fèi)品等行業(yè)跨國企業(yè)還可將基于中國本地市場需求而研發(fā)的成果注冊在中國境內(nèi)，確保在華成員企業(yè)用足用好稅收優(yōu)惠政策。

實(shí)務(wù)中，部分企業(yè)誤認(rèn)為，劃分高新產(chǎn)品的界限是其是否屬于傳統(tǒng)產(chǎn)品。中瑞稅務(wù)師事務(wù)所集團(tuán)有限公司合伙人蔡艷富提醒，高新產(chǎn)品的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)是產(chǎn)品所使用的技術(shù)，而非產(chǎn)品所屬領(lǐng)域。此外，企業(yè)還需要關(guān)注所擁有的知識(shí)產(chǎn)權(quán)是否對高新產(chǎn)品（服務(wù)）起到核心支持作用，如果出現(xiàn)難以區(qū)分的情況，可提前與科技部門溝通，增強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的確定性。

關(guān)鍵指標(biāo)二：

高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占比

近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%。

——《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》

2023年1月13日，新疆維吾爾自治區(qū)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定機(jī)構(gòu)發(fā)布的《關(guān)于取消喀什宏晟網(wǎng)絡(luò)科技有限公司等13家企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)資格的公告》顯示，被取消資格的13家企業(yè)中，有10家存在高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占比不達(dá)標(biāo)的情況。高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占比，即高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入與同期總收入的比值。采訪中，多位高新技術(shù)企業(yè)有關(guān)負(fù)責(zé)人表示在高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入界定上遇到困惑，這也是導(dǎo)致企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占比不達(dá)標(biāo)的常見原因之一。

廣州云蝶科技有限公司就曾遇到過這個(gè)問題。作為一家從事網(wǎng)絡(luò)信息軟件開發(fā)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)服務(wù)、信息咨詢服務(wù)等業(yè)務(wù)的企業(yè)，云蝶科技擁有30余項(xiàng)專利，正在申請專利超100項(xiàng)，儲(chǔ)備專利超500項(xiàng)。正是憑借這些過硬的核心技術(shù)成果，云蝶科技在成立的第二年，就順利通過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。云蝶科技財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人陳浩告訴記者，在確認(rèn)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入時(shí)，財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)對于高新技術(shù)產(chǎn)品銷售附帶的安裝調(diào)試服務(wù)收入能否確定為高新收入存在疑惑。經(jīng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)明確企業(yè)發(fā)生的安裝調(diào)試服務(wù)屬于施工類服務(wù)，不在高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的范疇，并在具體計(jì)算時(shí)將這部分收入剔除在外。

記者在多地采訪時(shí)發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)為了確保近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%，在核算高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入時(shí)會(huì)從寬處理。即便如此，一些已經(jīng)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)僅能剛剛達(dá)標(biāo)。

廣州市稅務(wù)局企業(yè)所得稅處四級調(diào)研員彭煒介紹，《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》對高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入作了明確規(guī)定——企業(yè)通過研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，取得的產(chǎn)品（服務(wù)）收入與技術(shù)性收入的總和，對企業(yè)取得上述收入發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)，應(yīng)屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍。其中，技術(shù)性收入包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、技術(shù)服務(wù)收入和接受委托研究開發(fā)收入。彭煒建議企業(yè)，嚴(yán)格按照政策要求確認(rèn)和歸集相關(guān)收入，并進(jìn)一步細(xì)化銷售合同，明確區(qū)分各項(xiàng)產(chǎn)品和服務(wù)的收入，以便后續(xù)準(zhǔn)確確認(rèn)歸屬于高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的收入。

作為常年為高新技術(shù)企業(yè)提供涉稅專業(yè)服務(wù)的專家，陳川舟接觸過一些高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占比處于60%“臨界點(diǎn)”的企業(yè)。從他的經(jīng)驗(yàn)看，服務(wù)業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)業(yè)、信息技術(shù)業(yè)等行業(yè)的企業(yè)容易出現(xiàn)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占比不達(dá)標(biāo)的情況。比如，一家互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)開展收付及其他委托代理業(yè)務(wù)并收取手續(xù)費(fèi)，如果企業(yè)要將手續(xù)費(fèi)收入確認(rèn)為高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入，就需要證明這些收入與其算法、信息系統(tǒng)和互聯(lián)網(wǎng)安全等核心技術(shù)具有強(qiáng)關(guān)聯(lián)，而這一點(diǎn)往往很難證明。

實(shí)務(wù)中，為了規(guī)范收入歸集，有的企業(yè)會(huì)分別成立金融公司和技術(shù)公司，金融公司開展業(yè)務(wù)收取手續(xù)費(fèi)，技術(shù)公司則為金融公司提供技術(shù)支持并收取技術(shù)服務(wù)費(fèi)。通過業(yè)務(wù)拆分，技術(shù)公司可以申請成為高新技術(shù)企業(yè)。陳川舟提醒，技術(shù)公司申請成為高新技術(shù)企業(yè)后，可享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，與金融公司之間存在稅負(fù)差異，兩家企業(yè)在開展關(guān)聯(lián)交易的過程中，需要注意定價(jià)公允性的問題，以免引發(fā)轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。

記者在采訪中了解到，部分企業(yè)還可能由于臨時(shí)處置大額資產(chǎn)、開展大量貿(mào)易業(yè)務(wù)等原因，在某一會(huì)計(jì)年度內(nèi)總收入規(guī)模較大，導(dǎo)致其高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占比低于60%，進(jìn)而影響高新身份的維持。對此，甘肅永誠稅務(wù)師事務(wù)所運(yùn)營總監(jiān)王娟建議企業(yè)，在申請認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)前做好相應(yīng)的收入規(guī)劃，必要時(shí)可將高新技術(shù)業(yè)務(wù)單獨(dú)剝離出來，便于獲取并維持高新身份。

關(guān)鍵指標(biāo)三：

科技人員占比

企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%。

——《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》

2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳期間，河北稅務(wù)部門對某鋼鐵制造業(yè)高新技術(shù)企業(yè)C公司進(jìn)行稅收政策輔導(dǎo)時(shí)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)存在科技人員占比不足的問題。據(jù)了解，C公司于2021年9月取得高新技術(shù)企業(yè)證書，當(dāng)年職工總數(shù)7319人，其中科技人員804人，占比為10.99%。但是，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)輔導(dǎo)，C公司發(fā)現(xiàn)在其申報(bào)的科技人員中，有81人的實(shí)際工作時(shí)間不足183天。

石家莊市稅務(wù)局第一稅務(wù)分局二級主辦魏民分析，根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》，企業(yè)科技人員指直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，以及專門從事上述活動(dòng)的管理和提供直接技術(shù)服務(wù)的，累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以上的人員，包括在職、兼職和臨時(shí)聘用人員。也就是說，C公司實(shí)際工作天數(shù)不足183天的人員，不應(yīng)計(jì)入科技人員范圍，企業(yè)符合政策要求的科技人員為723人，占比為9.88%。最終，C公司因未達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，沒能享受減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。

記者采訪發(fā)現(xiàn)，一些處于初創(chuàng)期或成長期的高新技術(shù)企業(yè)，可能因業(yè)務(wù)發(fā)展需求將生產(chǎn)、研發(fā)、銷售等業(yè)務(wù)相結(jié)合，面臨科技人員界定難的問題，影響其準(zhǔn)確計(jì)算科技人員占比。在這方面，江西省堅(jiān)基高新硅材料有限公司的做法很具有參考意義。據(jù)該企業(yè)研發(fā)部負(fù)責(zé)人葉計(jì)爽介紹，在企業(yè)成長階段，為提高研發(fā)的實(shí)用性和落地性，企業(yè)組建了一支涵蓋生產(chǎn)人員和科技人員的研發(fā)團(tuán)隊(duì)。為了準(zhǔn)確區(qū)分生產(chǎn)人員和科技人員，企業(yè)管理層優(yōu)化人員考勤制度，以研發(fā)項(xiàng)目的開立、作業(yè)、結(jié)束作為一個(gè)周期，根據(jù)不同項(xiàng)目的研發(fā)周期計(jì)算每位員工的工時(shí)。項(xiàng)目結(jié)束后，如果生產(chǎn)人員回歸原崗位則停止計(jì)算，若直接進(jìn)入下一研發(fā)項(xiàng)目則重新開始計(jì)算。在這樣細(xì)致的考勤制度下，即使同一員工同時(shí)參與不同研發(fā)項(xiàng)目，也能準(zhǔn)確歸集其研發(fā)工時(shí)。

人員人工費(fèi)用是研發(fā)費(fèi)用的重要組成部分，因此科技人員對高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的影響還體現(xiàn)在研發(fā)費(fèi)用的歸集方面。中匯江蘇稅務(wù)師事務(wù)所高級合伙人張寧分析，對于科技人員的確認(rèn)，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件與研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的口徑不同。在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件中，由于累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間不足183天的研發(fā)人員不屬于科技人員，部分地區(qū)的認(rèn)定機(jī)構(gòu)認(rèn)為對應(yīng)的人工成本不能計(jì)入當(dāng)期研究開發(fā)費(fèi)用；研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策中則沒有183天的時(shí)間要求，符合政策規(guī)定的科技人員對應(yīng)的費(fèi)用支出均可當(dāng)期享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。張寧提醒企業(yè)，在歸集科技人員人工費(fèi)用時(shí)，需要關(guān)注不同政策之間的差異，確保充分享受稅收優(yōu)惠。遇到不確定性問題時(shí)應(yīng)及時(shí)溝通，以免引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（本報(bào)采訪調(diào)研組成員：張剴、李雨柔、葉生成、雷晴、伍美紅、郭勇、周國輝、周寧、陳軍，執(zhí)筆：李雨柔）