作者：馬澤方 張鼎新

加計扣除是在實際發生數額的基礎上，再加計一定比例，作為計算應納稅所得額時的扣除數額的一種稅收優惠，屬于稅基式優惠，對納稅人影響較大。

春節前夕，國家稅務總局發布《關于企業所得稅年度納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2022年第27號），對《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》作了修改，并涉及加計扣除優惠的變化：一是首次在一個納稅年度內有兩個加計扣除比例；二是首次在研發費用加計扣除和安置殘疾人員工資加計扣除之外，增加兩個加計扣除項目。相關納稅人應關注這兩點變化，做好加計扣除事項的申報工作。

2022年前三季度，制造業企業和科技型中小企業研發費用加計扣除比例為100%，其他企業（非負面清單行業）為75%。《財政部 稅務總局 科技部關于加大支持科技創新稅前扣除力度的公告》（財政部 稅務總局 科技部公告2022年第28號，以下簡稱“28號公告”）第二條規定，現行適用研發費用稅前加計扣除比例75%的企業，在2022年10月1日—2022年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。因此，其他企業2022年前三個季度的研發費用加計扣除比例為75%，第四季度的研發費用加計扣除比例為100%。

28號公告第二條同時規定，企業在2022年度企業所得稅匯算清繳計算享受研發費用加計扣除優惠時，第四季度研發費用可由企業自行選擇按實際發生數計算，或者按全年實際發生的研發費用乘以2022年10月1日后的經營月份數占其2022年度實際經營月份數的比例計算。

例如，2022年，甲公司發生研發費用120萬元，其中，2022年前三季度發生80萬元，第四季度發生40萬元。若甲公司選擇按實際發生金額計算，則2022年研發費用加計扣除額為80×75%+40×100%=100（萬元）；若甲公司選擇按比例計算，則2022年研發費用加計扣除額為120×3/4×75%+120×1/4×100%=97.5（萬元）。

顯然，甲公司選擇按實際發生金額計算更為合適。那么，甲公司在填報《研發費用加計扣除優惠明細表》（A107012）時，應在第50行“八、加計扣除比例及計算方法”填入代碼122，即“前三季度75%且第四季度100%（其他企業）按實際發生金額計算”，在L1行“本年允許加計扣除的研發費用總額”中填寫“1200000”，L1.1行“其中：前四季度允許加計扣除的研發費用金額”中填寫“400000”，在L1.2行“前三季度允許加計扣除的研發費用金額”中填寫“800000”，在第51行“九、本年研發費用加計扣除總額”填寫“1000000”。

再如，2022年，乙公司發生研發費用120萬元，其中，2022年前三季度發生100萬元，第四季度發生20萬元。若乙公司選擇按實際發生金額計算，則2022年研發費用加計扣除額為100×75%+20×100%=95（萬元）；若乙公司選擇按比例計算，則2022年研發費用加計扣除額為120×3/4×75%+120×1/4×100%=97.5（萬元）。

顯然，乙公司選擇按比例計算更為合適。那么，乙公司在填報《研發費用加計扣除優惠明細表》（A107012）時，應在第50行“八、加計扣除比例及計算方法”填入代碼121，“前三季度75%且第四季度100% （其他企業）按比例計算”，在L1行“本年允許加計扣除的研發費用總額”中填寫“1200000”，L1.1行“其中：前四季度允許加計扣除的研發費用金額”中填寫“300000”，在L1.2行“前三季度允許加計扣除的研發費用金額”中填寫“900000”，在第51行“九、本年研發費用加計扣除總額”填寫“975000”。

（作者單位：國家稅務總局北京市稅務局、國家稅務總局北京市稅務局第三稽查局）