定了！154家公益性社會組織具有稅前扣除資格

作者：本報記者 闞歆旸 通訊員 熊瀟

中國紅十字基金會等145家公益性社會組織，獲得2023年度—2025年度稅前扣除資格。中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會等9家公益性社會組織，獲得2022年度—2024年度稅前扣除資格。

最近，看到財政部、稅務(wù)總局、民政部發(fā)布的2022年度—2024年度、2023年度—2025年度公益性社會組織捐贈稅前扣除資格名單后，四川金象賽瑞化工股份有限公司財務(wù)主管胡晴開始制定2023年度的公益性捐贈計劃——根據(jù)政策規(guī)定，通過符合規(guī)定的公益性社會組織捐贈，可以在年度利潤總額12%的限額內(nèi)享受稅前扣除。

公益性捐贈，限額之內(nèi)咋扣除

根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例、慈善法等政策，企業(yè)通過取得公益性捐贈稅前扣除資格的社會組織進(jìn)行捐贈，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

舉例來說，M公司是一家制造業(yè)企業(yè)，熱心于社會公益事業(yè)。2022年度，M公司實現(xiàn)利潤3000萬元，共有3筆捐贈，共支出410萬元。其中，通過中國下一代教育基金會捐款160萬元，支持希望小學(xué)建設(shè)；通過中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會捐款50萬元，支持關(guān)愛老人社會工作；通過智惠鄉(xiāng)村志愿服務(wù)中心捐款200萬元，支持鄉(xiāng)村振興。這3家基金會均具有2022年度稅前扣除資格。同時，M公司2021年度還有尚未扣除的、符合條件的20萬元公益性捐贈額度。

根據(jù)現(xiàn)行政策，2022年度，M公司公益性捐贈稅前扣除限額3000×12%=360（萬元），需要先扣除2021年度結(jié)轉(zhuǎn)的20萬元額度，剩余稅前扣除額度為340萬元，小于2022年度實際發(fā)生的公益性捐贈金額410萬元。因此，M公司2022年度允許稅前扣除的公益性捐贈金額為340萬元，剩余未扣除的70萬元，結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

“在實際捐贈業(yè)務(wù)中，企業(yè)還應(yīng)準(zhǔn)確判斷捐贈實質(zhì)，是否屬于公益性捐贈。”中瑞稅務(wù)師事務(wù)所集團(tuán)副總裁孔令文提醒，實務(wù)中，部分企業(yè)雖然向名單內(nèi)的公益性社會組織進(jìn)行“捐贈”，但其“捐贈”的主要目的，為通過公益性社會組織舉辦的主題活動，展示該企業(yè)的名稱、標(biāo)識或產(chǎn)品，從而達(dá)到宣傳效果。那么，這類企業(yè)的“捐贈”行為，實質(zhì)上為廣告宣傳，財務(wù)人員應(yīng)按照廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的限額及相關(guān)規(guī)定，進(jìn)行規(guī)范處理。

捐贈渠道多，不同項目咋選擇

近日，財政部、稅務(wù)總局、民政部發(fā)布《關(guān)于2022年度—2024年度和2023年度—2025年度公益性社會組織捐贈稅前扣除資格名單的公告》（財政部 稅務(wù)總局 民政部公告2022年第40號，以下簡稱“40號公告”），明確2022年度—2024年度符合公益性捐贈扣除資格的公益性社會組織共9家，2023年度—2025年度共145家（具體名單請掃描文末二維碼）。

通覽名單不難發(fā)現(xiàn)，具有稅前扣除資格的公益性社會組織多種多樣，有關(guān)愛青少年、退役軍人和老齡事業(yè)的，也有支持農(nóng)業(yè)、海洋、文化發(fā)展的。采訪中，不少有捐贈計劃的企業(yè)財稅負(fù)責(zé)人表示，財政、稅務(wù)、民政等部門在確定稅前扣除名單時，已經(jīng)為企業(yè)提前把了一道關(guān)，通過名單內(nèi)公益性社會組織捐贈更安心。

那么，這么多公益性社會組織，在具體捐贈的時候該怎么選？某基金會品牌負(fù)責(zé)人王女士建議，企業(yè)可以根據(jù)所處行業(yè)領(lǐng)域、捐贈目的、以往捐贈情況等，選擇相對更適合的基金會。

具體來說，企業(yè)可以先登錄意向基金會的官方網(wǎng)站，通過機(jī)構(gòu)簡介了解基金會的基本情況，并重點關(guān)注該基金會的歷史項目，了解備選基金會擅長的領(lǐng)域和重點服務(wù)對象。例如，某企業(yè)想幫助偏遠(yuǎn)地區(qū)婦女，可以登錄中國婦女發(fā)展基金會，在首頁“關(guān)于我們”的板塊里選擇“機(jī)構(gòu)簡介”，能了解到中國婦女發(fā)展基金會的主管單位為全國婦聯(lián)，從2004年至今，有很多獲獎的項目。查詢具體幫扶項目時，可以點擊“我們的項目”，根據(jù)捐贈需求，選擇相應(yīng)的“持續(xù)發(fā)展類”“資助救助類”“宣傳倡導(dǎo)類”“緊急救災(zāi)”項目。

捐贈入賬時，合規(guī)票據(jù)啥標(biāo)準(zhǔn)

在選定捐贈渠道并開展捐贈后，企業(yè)還應(yīng)及時從相關(guān)主體處取得捐贈發(fā)票，以便后續(xù)進(jìn)行稅務(wù)處理。

國家稅務(wù)總局眉山市稅務(wù)局所得稅科科長曾建文表示，企業(yè)進(jìn)行公益性捐贈，應(yīng)取得合規(guī)的公益事業(yè)捐贈票據(jù)。《財政部 稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)事項的公告》（財政部 稅務(wù)總局 民政部公告2020年第27號）第十一條明確，公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)在接受捐贈時，應(yīng)當(dāng)按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門監(jiān)（印）制的公益事業(yè)捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章。

“由財政部門監(jiān)制，加蓋本單位印章的公益事業(yè)捐贈票據(jù)，才是符合規(guī)定的公益性捐贈票據(jù)。”曾建文提醒，其他財政收據(jù)、非稅收入票據(jù)等，都不是合規(guī)的捐贈票據(jù)，使用這些票據(jù)，捐贈企業(yè)將無法進(jìn)行稅前扣除。

捐贈完成后，納稅申報別出錯

在合規(guī)處理特殊事項后，企業(yè)須在年度終了后，全面梳理公益性捐贈情況，認(rèn)真對照政策要求，結(jié)合本年度稅收政策、企業(yè)所得稅年度納稅申報表的變化，做好納稅申報工作。

曾建文介紹，在企業(yè)所得稅年度匯算中，公益捐贈事項的申報一般涉及《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》（A105000）和《捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105070）。

接上例，M公司在申報2022年度企業(yè)所得稅時，首先申報系統(tǒng)會自動帶入2021年度結(jié)轉(zhuǎn)的數(shù)據(jù)，即在《捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105070）第5行“前一年度”的第2列“以前年度結(jié)轉(zhuǎn)可扣除的捐贈額”顯示“200000”，第6列“納稅調(diào)減金額”顯示“200000”。M公司財稅人員應(yīng)在第6行“本年”的第1列“賬載金額”填寫“4100000”，第3列“按稅收規(guī)定計算的扣除限額”填寫“3600000”，第4列“稅收金額”填寫“3400000”，第5列“納稅調(diào)增金額”填寫“700000”，第7列“可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的捐贈額”填寫“700000”，并形成合計數(shù)。

然后，M公司財稅人員應(yīng)在《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》（A105000）的第17行“（五）捐贈支出”的第1列“賬載金額”填寫“4100000”，第2列“稅收金額”填寫“3400000”，第3列“調(diào)增金額”填寫“700000”，第4列“調(diào)減金額”填寫“200000”。