作者：本報(bào)記者 闞歆旸 通訊員 熊瀟

中國(guó)紅十字基金會(huì)等145家公益性社會(huì)組織，獲得2023年度—2025年度稅前扣除資格。中國(guó)老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)等9家公益性社會(huì)組織，獲得2022年度—2024年度稅前扣除資格。

最近，看到財(cái)政部、稅務(wù)總局、民政部發(fā)布的2022年度—2024年度、2023年度—2025年度公益性社會(huì)組織捐贈(zèng)稅前扣除資格名單后，四川金象賽瑞化工股份有限公司財(cái)務(wù)主管胡晴開(kāi)始制定2023年度的公益性捐贈(zèng)計(jì)劃——根據(jù)政策規(guī)定，通過(guò)符合規(guī)定的公益性社會(huì)組織捐贈(zèng)，可以在年度利潤(rùn)總額12%的限額內(nèi)享受稅前扣除。

公益性捐贈(zèng)，限額之內(nèi)咋扣除

根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、慈善法等政策，企業(yè)通過(guò)取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的社會(huì)組織進(jìn)行捐贈(zèng)，用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

舉例來(lái)說(shuō)，M公司是一家制造業(yè)企業(yè)，熱心于社會(huì)公益事業(yè)。2022年度，M公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)3000萬(wàn)元，共有3筆捐贈(zèng)，共支出410萬(wàn)元。其中，通過(guò)中國(guó)下一代教育基金會(huì)捐款160萬(wàn)元，支持希望小學(xué)建設(shè)；通過(guò)中國(guó)老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)捐款50萬(wàn)元，支持關(guān)愛(ài)老人社會(huì)工作；通過(guò)智惠鄉(xiāng)村志愿服務(wù)中心捐款200萬(wàn)元，支持鄉(xiāng)村振興。這3家基金會(huì)均具有2022年度稅前扣除資格。同時(shí)，M公司2021年度還有尚未扣除的、符合條件的20萬(wàn)元公益性捐贈(zèng)額度。

根據(jù)現(xiàn)行政策，2022年度，M公司公益性捐贈(zèng)稅前扣除限額3000×12%=360（萬(wàn)元），需要先扣除2021年度結(jié)轉(zhuǎn)的20萬(wàn)元額度，剩余稅前扣除額度為340萬(wàn)元，小于2022年度實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)金額410萬(wàn)元。因此，M公司2022年度允許稅前扣除的公益性捐贈(zèng)金額為340萬(wàn)元，剩余未扣除的70萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

“在實(shí)際捐贈(zèng)業(yè)務(wù)中，企業(yè)還應(yīng)準(zhǔn)確判斷捐贈(zèng)實(shí)質(zhì)，是否屬于公益性捐贈(zèng)?！敝腥鸲悇?wù)師事務(wù)所集團(tuán)副總裁孔令文提醒，實(shí)務(wù)中，部分企業(yè)雖然向名單內(nèi)的公益性社會(huì)組織進(jìn)行“捐贈(zèng)”，但其“捐贈(zèng)”的主要目的，為通過(guò)公益性社會(huì)組織舉辦的主題活動(dòng)，展示該企業(yè)的名稱(chēng)、標(biāo)識(shí)或產(chǎn)品，從而達(dá)到宣傳效果。那么，這類(lèi)企業(yè)的“捐贈(zèng)”行為，實(shí)質(zhì)上為廣告宣傳，財(cái)務(wù)人員應(yīng)按照廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的限額及相關(guān)規(guī)定，進(jìn)行規(guī)范處理。

捐贈(zèng)渠道多，不同項(xiàng)目咋選擇

近日，財(cái)政部、稅務(wù)總局、民政部發(fā)布《關(guān)于2022年度—2024年度和2023年度—2025年度公益性社會(huì)組織捐贈(zèng)稅前扣除資格名單的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 民政部公告2022年第40號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“40號(hào)公告”），明確2022年度—2024年度符合公益性捐贈(zèng)扣除資格的公益性社會(huì)組織共9家，2023年度—2025年度共145家（具體名單請(qǐng)掃描文末二維碼）。

通覽名單不難發(fā)現(xiàn)，具有稅前扣除資格的公益性社會(huì)組織多種多樣，有關(guān)愛(ài)青少年、退役軍人和老齡事業(yè)的，也有支持農(nóng)業(yè)、海洋、文化發(fā)展的。采訪中，不少有捐贈(zèng)計(jì)劃的企業(yè)財(cái)稅負(fù)責(zé)人表示，財(cái)政、稅務(wù)、民政等部門(mén)在確定稅前扣除名單時(shí)，已經(jīng)為企業(yè)提前把了一道關(guān)，通過(guò)名單內(nèi)公益性社會(huì)組織捐贈(zèng)更安心。

那么，這么多公益性社會(huì)組織，在具體捐贈(zèng)的時(shí)候該怎么選？某基金會(huì)品牌負(fù)責(zé)人王女士建議，企業(yè)可以根據(jù)所處行業(yè)領(lǐng)域、捐贈(zèng)目的、以往捐贈(zèng)情況等，選擇相對(duì)更適合的基金會(huì)。

具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)可以先登錄意向基金會(huì)的官方網(wǎng)站，通過(guò)機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)介了解基金會(huì)的基本情況，并重點(diǎn)關(guān)注該基金會(huì)的歷史項(xiàng)目，了解備選基金會(huì)擅長(zhǎng)的領(lǐng)域和重點(diǎn)服務(wù)對(duì)象。例如，某企業(yè)想幫助偏遠(yuǎn)地區(qū)婦女，可以登錄中國(guó)婦女發(fā)展基金會(huì)，在首頁(yè)“關(guān)于我們”的板塊里選擇“機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)介”，能了解到中國(guó)婦女發(fā)展基金會(huì)的主管單位為全國(guó)婦聯(lián)，從2004年至今，有很多獲獎(jiǎng)的項(xiàng)目。查詢具體幫扶項(xiàng)目時(shí)，可以點(diǎn)擊“我們的項(xiàng)目”，根據(jù)捐贈(zèng)需求，選擇相應(yīng)的“持續(xù)發(fā)展類(lèi)”“資助救助類(lèi)”“宣傳倡導(dǎo)類(lèi)”“緊急救災(zāi)”項(xiàng)目。

捐贈(zèng)入賬時(shí)，合規(guī)票據(jù)啥標(biāo)準(zhǔn)

在選定捐贈(zèng)渠道并開(kāi)展捐贈(zèng)后，企業(yè)還應(yīng)及時(shí)從相關(guān)主體處取得捐贈(zèng)發(fā)票，以便后續(xù)進(jìn)行稅務(wù)處理。

國(guó)家稅務(wù)總局眉山市稅務(wù)局所得稅科科長(zhǎng)曾建文表示，企業(yè)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)，應(yīng)取得合規(guī)的公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)?！敦?cái)政部 稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 民政部公告2020年第27號(hào)）第十一條明確，公益性社會(huì)組織、縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)等國(guó)家機(jī)關(guān)在接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門(mén)監(jiān)（?。┲频墓媸聵I(yè)捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋本單位的印章。

“由財(cái)政部門(mén)監(jiān)制，加蓋本單位印章的公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)，才是符合規(guī)定的公益性捐贈(zèng)票據(jù)。”曾建文提醒，其他財(cái)政收據(jù)、非稅收入票據(jù)等，都不是合規(guī)的捐贈(zèng)票據(jù)，使用這些票據(jù)，捐贈(zèng)企業(yè)將無(wú)法進(jìn)行稅前扣除。

捐贈(zèng)完成后，納稅申報(bào)別出錯(cuò)

在合規(guī)處理特殊事項(xiàng)后，企業(yè)須在年度終了后，全面梳理公益性捐贈(zèng)情況，認(rèn)真對(duì)照政策要求，結(jié)合本年度稅收政策、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的變化，做好納稅申報(bào)工作。

曾建文介紹，在企業(yè)所得稅年度匯算中，公益捐贈(zèng)事項(xiàng)的申報(bào)一般涉及《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）和《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105070）。

接上例，M公司在申報(bào)2022年度企業(yè)所得稅時(shí)，首先申報(bào)系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)帶入2021年度結(jié)轉(zhuǎn)的數(shù)據(jù)，即在《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105070）第5行“前一年度”的第2列“以前年度結(jié)轉(zhuǎn)可扣除的捐贈(zèng)額”顯示“200000”，第6列“納稅調(diào)減金額”顯示“200000”。M公司財(cái)稅人員應(yīng)在第6行“本年”的第1列“賬載金額”填寫(xiě)“4100000”，第3列“按稅收規(guī)定計(jì)算的扣除限額”填寫(xiě)“3600000”，第4列“稅收金額”填寫(xiě)“3400000”，第5列“納稅調(diào)增金額”填寫(xiě)“700000”，第7列“可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的捐贈(zèng)額”填寫(xiě)“700000”，并形成合計(jì)數(shù)。

然后，M公司財(cái)稅人員應(yīng)在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）的第17行“（五）捐贈(zèng)支出”的第1列“賬載金額”填寫(xiě)“4100000”，第2列“稅收金額”填寫(xiě)“3400000”，第3列“調(diào)增金額”填寫(xiě)“700000”，第4列“調(diào)減金額”填寫(xiě)“200000”。