一系列改革措施顯著優(yōu)化稅制運(yùn)行效率

代志新 張博文

深化增值稅改革、完善綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度等一系列改革，既有效激發(fā)經(jīng)營(yíng)主體活力，又在促進(jìn)社會(huì)公平、引導(dǎo)資源合理配置等方面發(fā)揮了關(guān)鍵作用，為經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展構(gòu)建起適配性更強(qiáng)的稅收支撐體系。

目前持續(xù)推進(jìn)的稅制改革顯著優(yōu)化了稅制運(yùn)行效率。稅制運(yùn)行效率指在財(cái)政收入規(guī)模增長(zhǎng)有限的約束下，稅收制度在優(yōu)化資源配置、促進(jìn)公平正義方面的成本和效益之比。深化增值稅改革、完善綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度等一系列改革，既有效激發(fā)經(jīng)營(yíng)主體活力，又在促進(jìn)社會(huì)公平、引導(dǎo)資源合理配置等方面發(fā)揮了關(guān)鍵作用，為經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展構(gòu)建起適配性更強(qiáng)的稅收支撐體系。

近年來(lái)稅制改革取得顯著成效

優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，促進(jìn)稅制公平。我國(guó)持續(xù)深化增值稅改革，稅率由原四檔簡(jiǎn)并優(yōu)化為三檔，系統(tǒng)性降低企業(yè)稅負(fù)；修訂個(gè)人所得稅法，實(shí)現(xiàn)從分類(lèi)稅制向綜合與分類(lèi)相結(jié)合稅制的重大轉(zhuǎn)變，通過(guò)提高基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、增設(shè)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目等舉措，增強(qiáng)稅收調(diào)節(jié)收入分配功能；生態(tài)環(huán)境稅制建設(shè)取得突破性進(jìn)展，2018年環(huán)境保護(hù)稅開(kāi)征，以及經(jīng)過(guò)7年改革實(shí)踐，2024年水資源稅改革試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施。

釋放企業(yè)創(chuàng)新活力，提振市場(chǎng)信心。我國(guó)連續(xù)多年實(shí)施減稅降費(fèi)政策，政策路徑歷經(jīng)普惠性、組合式施策向結(jié)構(gòu)性減稅、精準(zhǔn)調(diào)控的系統(tǒng)升級(jí)。其中，企業(yè)所得稅通過(guò)放寬小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、優(yōu)化研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，構(gòu)建起覆蓋創(chuàng)業(yè)投資、創(chuàng)新主體、研發(fā)活動(dòng)等的立體化激勵(lì)網(wǎng)絡(luò)，有力促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)升級(jí)。

落實(shí)稅收法定原則，穩(wěn)定市場(chǎng)預(yù)期。多部實(shí)體稅法的出臺(tái)，促進(jìn)了稅法體系的完善，也有利于更好釋放改革紅利、穩(wěn)定市場(chǎng)預(yù)期。2024年12月，增值稅法通過(guò)。作為我國(guó)第一大稅種，增值稅立法體現(xiàn)了稅收法定與稅制改革的有機(jī)融合，以法律形式鞏固增值稅期末留抵退稅制度等一系列改革成果，增強(qiáng)了稅制改革的穩(wěn)定性、權(quán)威性。當(dāng)前，還有4個(gè)稅種立法和稅收征管法修訂正在加快推進(jìn)中。

深化稅收征管改革，提升征管效能。中辦、國(guó)辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》提出“全面推進(jìn)稅收征管數(shù)字化升級(jí)和智能化改造”。近年來(lái)，稅務(wù)部門(mén)持續(xù)推進(jìn)稅務(wù)信息系統(tǒng)與納稅人生產(chǎn)交易系統(tǒng)、財(cái)務(wù)核算平臺(tái)等的對(duì)接，為納稅人身份識(shí)別、跨區(qū)域管轄權(quán)判定、稅基智能核算、稅種適用性校驗(yàn)等業(yè)務(wù)提供多維數(shù)據(jù)支撐。同時(shí)，立足于新業(yè)態(tài)快速發(fā)展的實(shí)際，強(qiáng)化平臺(tái)企業(yè)協(xié)同共治責(zé)任，依法明確其涉稅信息歸集報(bào)送義務(wù)。2024年12月，《互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)涉稅信息報(bào)送規(guī)定》公開(kāi)征求意見(jiàn)，以期健全常態(tài)化涉稅信息報(bào)送制度，維護(hù)法治公平稅收秩序。

為經(jīng)營(yíng)主體提供更加穩(wěn)定、公平、高效的稅收環(huán)境

黨的二十屆三中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于進(jìn)一步全面深化改革、推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化的決定》對(duì)深化財(cái)稅體制改革作出重要部署，提出“健全有利于高質(zhì)量發(fā)展、社會(huì)公平、市場(chǎng)統(tǒng)一的稅收制度，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)”這一目標(biāo)，具體舉措包括“研究同新業(yè)態(tài)相適應(yīng)的稅收制度”“全面落實(shí)稅收法定原則”“規(guī)范稅收優(yōu)惠政策”“健全直接稅體系”“深化稅收征管改革”等。應(yīng)緊緊圍繞《決定》相關(guān)部署，穩(wěn)步推進(jìn)稅制改革。

優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，重點(diǎn)完善地方稅體系與健全直接稅體系。在完善地方稅體系層面，一方面拓展地方稅源，強(qiáng)化主體稅種支撐作用，增加地方自主財(cái)力；另一方面賦予地方適度的稅政管理權(quán)限，激發(fā)因地制宜治理活力。一個(gè)可行的改革路徑是推進(jìn)消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)步下劃地方，但需審慎應(yīng)對(duì)改革可能引發(fā)的征管協(xié)同難題，不僅要考慮消費(fèi)格局、產(chǎn)業(yè)格局變化，還要充分考慮稅率水平與應(yīng)稅消費(fèi)品價(jià)格之間的關(guān)系及影響，避免操之過(guò)急，造成價(jià)格波動(dòng)。此外，應(yīng)適度調(diào)整共享稅分享比例，如通過(guò)適度提高個(gè)人所得稅收入的地方分享比例，一方面從一定程度上補(bǔ)充地方財(cái)力，緩解地方財(cái)政壓力，另一方面增加地方政府培育人力資本密集型產(chǎn)業(yè)，優(yōu)化本地教育、醫(yī)療公共服務(wù)，鼓勵(lì)引進(jìn)人才的主動(dòng)性，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)由人口紅利向人才紅利轉(zhuǎn)型。

在健全直接稅體系層面，一要完善綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度。將帶有勞動(dòng)所得性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)所得并入綜合所得計(jì)稅，促進(jìn)勞動(dòng)所得的稅負(fù)公平。同時(shí)，科學(xué)調(diào)整稅前基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)及專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目。但筆者認(rèn)為，不宜設(shè)置過(guò)多的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，這是因?yàn)楝F(xiàn)階段我國(guó)繳納個(gè)人所得稅的群體占比并不高，加之目前專(zhuān)項(xiàng)附加扣除體系已經(jīng)相對(duì)完備，涵蓋了教育、養(yǎng)老、住房等主要方面，如果設(shè)置過(guò)多的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，可能會(huì)削減個(gè)人所得稅的收入分配效應(yīng)。應(yīng)積極探索新業(yè)態(tài)下數(shù)字資產(chǎn)、虛擬資產(chǎn)等新型財(cái)產(chǎn)課稅的可能性。二要優(yōu)化企業(yè)所得稅制度。基于產(chǎn)業(yè)鏈數(shù)字化協(xié)同的新特征，科學(xué)界定稅前扣除范圍與核算標(biāo)準(zhǔn)，如將工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)采購(gòu)等也納入扣除項(xiàng)目，以降低制造業(yè)運(yùn)營(yíng)成本。此外，針對(duì)高精尖企業(yè)及戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，探索設(shè)立企業(yè)研發(fā)準(zhǔn)備金制度，對(duì)企業(yè)提前預(yù)留資金用于未來(lái)研發(fā)活動(dòng)的行為，給予適度的稅收優(yōu)惠；還可以根據(jù)企業(yè)的研發(fā)強(qiáng)度、成果等情況，實(shí)施差異化加計(jì)扣除比例，鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入。

研究同數(shù)字、綠色等新業(yè)態(tài)相適應(yīng)的稅收制度。一要針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的稅基侵蝕、價(jià)值創(chuàng)造重構(gòu)等挑戰(zhàn)，短期內(nèi)應(yīng)盡快構(gòu)建與數(shù)據(jù)資產(chǎn)化相適應(yīng)的稅收征管體系。如通過(guò)建立區(qū)塊鏈確權(quán)登記機(jī)制，區(qū)分?jǐn)?shù)據(jù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓、使用權(quán)許可等交易類(lèi)型，適配差異化增值稅率及跨境利潤(rùn)分配規(guī)則。中長(zhǎng)期應(yīng)建立數(shù)據(jù)要素價(jià)值評(píng)估體系并開(kāi)展數(shù)字稅立法可行性研究。二要基于綠色產(chǎn)業(yè)革命催生的儲(chǔ)能產(chǎn)業(yè)、碳金融衍生品等新業(yè)態(tài)，完善環(huán)境保護(hù)稅污染當(dāng)量核算機(jī)制，建立資源稅與碳市場(chǎng)聯(lián)動(dòng)調(diào)節(jié)機(jī)制，完善消費(fèi)稅對(duì)清潔能源消費(fèi)的梯度激勵(lì)機(jī)制，通過(guò)車(chē)輛購(gòu)置稅差別化政策引導(dǎo)交通領(lǐng)域低碳轉(zhuǎn)型，進(jìn)一步強(qiáng)化綠色稅制體系對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈的引導(dǎo)調(diào)控作用，探索建立跨稅種的環(huán)境績(jī)效聯(lián)動(dòng)指標(biāo)，形成覆蓋“資源開(kāi)采—生產(chǎn)制造—流通消費(fèi)—回收處理”全環(huán)節(jié)的綠色稅收協(xié)同治理網(wǎng)絡(luò)。

深化稅收征管改革，推進(jìn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型條件下的稅費(fèi)征管“強(qiáng)基工程”建設(shè)。筆者認(rèn)為，深化稅收征管改革應(yīng)堅(jiān)持規(guī)范化、數(shù)字化原則，全面落實(shí)稅收法定原則，制定全國(guó)統(tǒng)一的征管操作標(biāo)準(zhǔn)與行政處罰裁量基準(zhǔn)，系統(tǒng)性清理區(qū)域性政策洼地及隱性壁壘。持續(xù)推進(jìn)稅收征管數(shù)字化升級(jí)和智能化改造，考慮建立以稅收大數(shù)據(jù)為核心的數(shù)據(jù)資產(chǎn)化稅收征管體系，運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)強(qiáng)化交易數(shù)據(jù)溯源能力，研究接入第三方系統(tǒng)接口，利用第三方信息進(jìn)行稽核審計(jì)的可能性。同時(shí)，通過(guò)內(nèi)嵌隱私計(jì)算技術(shù)筑牢數(shù)據(jù)安全防線(xiàn)，為經(jīng)營(yíng)主體提供更加穩(wěn)定、公平、高效的稅收環(huán)境。

（代志新系中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院教授，張博文系中國(guó)人民大學(xué)行為實(shí)驗(yàn)財(cái)稅研究中心研究員）