王建平

研讀剛剛頒布的《中華人民共和國(guó)增值稅法》，閱覽有關(guān)增值稅立法的新聞報(bào)道，我深深感受到我國(guó)稅收法治建設(shè)的重要進(jìn)步。

稅收法治的重要進(jìn)步體現(xiàn)于增值稅的立法層級(jí)從暫行條例上升到法律。增值稅是我國(guó)的主體稅種，不僅收入占全部稅收收入的近四成，而且?guī)缀醺采w經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全部領(lǐng)域，對(duì)于經(jīng)濟(jì)生活影響深遠(yuǎn)。增值稅涉稅事項(xiàng)繁多且較為復(fù)雜，加之各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，我國(guó)增值稅改革采取漸進(jìn)方式推進(jìn)，稅收制度處于不斷的發(fā)展變化之中，在這樣的背景下，立法難度較大。本次增值稅立法系統(tǒng)總結(jié)了45年來(lái)增值稅改革發(fā)展的成果，尤其是近年來(lái)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅、以降低稅率為核心內(nèi)容的深化增值稅改革和實(shí)行大規(guī)模留抵退稅政策的改革成果。增值稅法的頒布有利于促進(jìn)納稅人稅法遵從度的全面提升以及增值稅征收管理的進(jìn)一步規(guī)范，也有助于推動(dòng)剩余稅種的立法以及稅收征管法的修訂工作。

稅收法治的重要進(jìn)步體現(xiàn)于實(shí)現(xiàn)增值稅稅制要素法定。2015年修訂的立法法明確寫(xiě)入稅收法定原則，當(dāng)年人大常委會(huì)在審議稅率法定問(wèn)題時(shí)經(jīng)過(guò)幾個(gè)回合最終寫(xiě)入立法法的過(guò)程讓人記憶深刻。本次增值稅法按照保持現(xiàn)行稅制框架總體不變和現(xiàn)行稅收負(fù)擔(dān)水平總體不變的原則，在對(duì)現(xiàn)行增值稅制度平移的基礎(chǔ)上，進(jìn)行了適度調(diào)整、優(yōu)化。增值稅法共6章38條，文字嚴(yán)謹(jǐn)準(zhǔn)確，就征稅范圍、納稅人、稅率、應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠、征收管理等稅制要素均作出明確規(guī)定。

有兩個(gè)值得特別關(guān)注的地方：一是明確了有關(guān)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。增值稅暫行條例規(guī)定這一稅制要素由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定，增值稅法第九條則明確年應(yīng)征增值稅銷售額未超過(guò)五百萬(wàn)元的納稅人為小規(guī)模納稅人，大大提高了小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)這一重要稅制要素的穩(wěn)定性。二是有關(guān)對(duì)簡(jiǎn)易計(jì)稅和差額征稅的處理。我國(guó)現(xiàn)行增值稅制度中除小規(guī)模納稅人之外，存在對(duì)部分貨物采取簡(jiǎn)易計(jì)稅的做法。營(yíng)改增后，實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，與此同時(shí)還出現(xiàn)了差額征稅的政策。簡(jiǎn)易計(jì)稅和差額征稅這類不夠規(guī)范的處理方式，一定程度上影響了增值稅抵扣機(jī)制的運(yùn)行效率。在增值稅法（草案）二審稿中還有簡(jiǎn)易計(jì)稅、差額征稅規(guī)定的相關(guān)表述，而據(jù)媒體報(bào)道，這次審議的增值稅法（草案）三審稿中刪去了適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法、差額計(jì)算銷售額的特殊情形，故頒布的增值稅法沒(méi)有就此作出特殊規(guī)定。

稅收法治的重要進(jìn)步體現(xiàn)于對(duì)增值稅立法授權(quán)的嚴(yán)格約束。增值稅法只能就增值稅的主要稅制要素和征收管理作出一般性的明確，如何確保法律精準(zhǔn)實(shí)施，從立法實(shí)踐看，需要處理好踐行法治理念與提升管理效率之間的關(guān)系，通過(guò)行政法規(guī)、規(guī)章對(duì)大量的增值稅涉稅事項(xiàng)作出具體規(guī)定，對(duì)部分比較重要的涉稅事項(xiàng)，通過(guò)授權(quán)國(guó)務(wù)院制定增值稅法實(shí)施條例加以明確。增值稅法就在交易憑證上單獨(dú)列明增值稅稅額等稅收事項(xiàng)進(jìn)行了立法授權(quán)，對(duì)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整，起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)的制定，對(duì)支持小微企業(yè)發(fā)展、扶持重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)、鼓勵(lì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)就業(yè)、公益事業(yè)捐贈(zèng)等情形制定增值稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策等較大事項(xiàng)，規(guī)定必須報(bào)全國(guó)人大常委會(huì)備案。通過(guò)明確授權(quán)立法事項(xiàng)和較為嚴(yán)格的程序約束，防止因行政權(quán)力的不當(dāng)使用而突破和動(dòng)搖稅收法定原則，切實(shí)保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

稅收法治的重要進(jìn)步還體現(xiàn)于增值稅立法過(guò)程的民主立法和嚴(yán)格的程序保障。2019年11月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合起草增值稅法（征求意見(jiàn)稿），向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)。全國(guó)人大常委會(huì)在2022年12月、2023年8月和2024年12月先后三次對(duì)增值稅法草案進(jìn)行審議，每一次都有重要的修改。同時(shí)，增值稅法明確從2026年1月1日起實(shí)施，為做好銜接工作預(yù)留了較為充分的準(zhǔn)備時(shí)間。民主立法和嚴(yán)格的立法程序確保了增值稅法的科學(xué)性，為法律實(shí)施奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（作者系國(guó)家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局一級(jí)巡視員，法學(xué)博士）