水資源稅改革：解生態發展之渴

劉劍文 葉子涵

全面實施水資源費改稅，有利于治理當前水資源短缺、水資源分布不均等問題，也有利于新一輪財稅體制改革的深入推進。

近日，財政部、稅務總局和水利部聯合發布《水資源稅改革試點實施辦法》（以下簡稱《實施辦法》），明確自2024年12月1日起全面實施水資源費改稅試點。這是針對我國當前水資源短缺、水資源分布不均等問題，促進水資源節約集約利用、構建綠色稅收體系、建設美麗中國的重要舉措。

回顧：由點及面穩步推進水資源稅改革

2019年公布的《中華人民共和國資源稅法》授權國務院試點征收水資源稅，為我國推進水資源費改稅改革提供了法律依據?？v觀我國水資源費改稅試點改革，有以下特點：

水資源稅改革試點由點及面推進。2016年5月，財政部、稅務總局和水利部聯合發布《水資源稅改革試點暫行辦法》（以下簡稱《暫行辦法》），首次提出于當年7月在河北開展水資源費改稅試點工作。2017年12月，試點范圍擴大至北京市、天津、山西、內蒙古、河南、山東、四川、陜西和寧夏9個?。▍^、市）。隨著今年《實施辦法》出臺，改革即將實現在全國范圍內展開。

水資源稅改革內容由粗略向精細轉變。與《暫行辦法》有關規定相比，《實施辦法》在征稅對象、納稅申報地點、納稅義務發生時間等具體規定上，更加精細、明確；納稅申報地點由生產經營所在地轉為取水口所在地，使得水資源取用情況更加公開化，有利于國家對水資源的管理，契合我國資源稅法立法目的。

解讀：水資源稅改革推動新一輪財稅體制改革

黨的二十屆三中全會指出，落實水資源剛性約束制度，全面推行水資源費改稅。本次改革除了有利于治理當前水資源短缺、水資源分布不均等問題，也有利于新一輪財稅體制改革的深入推進。

推進全面落實稅收法定原則。一方面，水資源作為人類生存發展的重要資源，水資源費改稅以稅法規范水資源的財政收入，是完善我國資源稅法的重要體現；另一方面，水資源費改稅強調以稅收方式解決水資源利用問題，有助于改善過去各地區水資源費征收碎片化、標準不統一問題，從而保證水資源稅征繳的公平性與便利性。

有效提升地方政府積極性?！秾嵤┺k法》通過明確水資源稅收入全部歸屬地方，賦予地方政府確定本地區水資源稅具體適用稅額和制定稅收優惠政策的權力等內容，擴大地方稅收管理權限和提升增強自主財力的積極性。另外，由于水資源費的征收遵循受益原則，水資源治理的資金來源于費用的多少，隨著水資源稅收入納入一般公共預算管理中，征收水資源稅可以平衡地區間財政壓力，減少因水資源分布不均產生的財政失衡問題。

有利于完善綠色稅收體系。綠色稅制強調發揮稅收杠桿作用，抑制高污染高耗能行為，引導企業綠色生產，推動經濟社會發展綠色化低碳化。征收水資源稅將起到提高水資源利用效率、防治水污染、保護環境的作用，從而推動企業轉變生產經營模式，實現經濟社會全面綠色轉型和經濟高質量發展。

展望：發揮立法的引領和推動作用

現代財稅法經歷著由保障型財稅法向發展型財稅法的理念躍遷。發展型財稅法強調發揮稅法推動個人和經濟社會發展的重要作用，水資源稅改革便是發揮稅法力量建設美麗中國的重要體現。為進一步完善綠色稅制體系和推動生態文明建設，應持續推進水資源稅改革，把握以下幾方面：

樹立綠色發展理念。水資源稅是特定目的稅，以保護水資源而非單純獲取財政收入為目的，有利于通過征收水資源稅不斷增強納稅人環境保護意識，促使納稅人在利用水資源過程中自覺樹立綠色發展理念。

推進水資源稅立法。法律是治國之重器，良法是善治之前提。必須堅持立法先行，發揮立法的引領和推動作用，實現立法和改革決策相銜接。一方面，當前我國水資源稅改革處于試點階段，當改革成效顯著時，應及時推進水資源稅立法工作，全面落實稅收法定原則；另一方面，在推進水資源稅立法的同時，應重視其與稅收征管法的有效銜接，實現水資源稅法整體性構建。

完善綠色稅收體系。水資源稅作為我國資源稅的一部分，亦是綠色稅收體系的重要組成部分。對此，應積極推進水資源稅與其他資源稅的協調，如積極推動水資源稅與水氣礦產稅的配合，實現水資源的合理配置，實現綠色稅收體系內部一致性。

（劉劍文系遼寧大學特聘教授、北京大學法學院教授，葉子涵系遼寧大學法學院博士生）