持續(xù)優(yōu)化水資源稅制度設(shè)計

張成松

水資源稅改革充分考慮到不同地區(qū)水資源狀況、取用水類型及經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異等情況，但也要認(rèn)識到，其實(shí)施過程中依然可能遇到公平性、效率性等挑戰(zhàn)，需要持續(xù)優(yōu)化水資源稅的制度設(shè)計。

自2016年7月起，水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)先后于河北、北京、天津等10個省（區(qū)、市）開展，其在抑制地下水超采、轉(zhuǎn)變用水方式、促進(jìn)節(jié)水改造、規(guī)范取用水行為等方面取得了顯著成效。為進(jìn)一步鞏固和擴(kuò)大水資源稅改革成果，近日公布的《水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法》提出，12月1日起全面實(shí)施水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)。

全面實(shí)施水資源費(fèi)改稅意義重大

全面實(shí)施水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)是深化財稅體制改革的重要內(nèi)容，也是完善綠色稅收體系的重要舉措。

改革有助于推動生態(tài)保護(hù)和綠色發(fā)展。水資源稅的首要目的不在于財政收入，而在于生態(tài)保護(hù)和綠色發(fā)展。試點(diǎn)改革以稅費(fèi)平移為主要原則，不會增加居民正常生活用水負(fù)擔(dān)，差異化的征稅政策可能增加高耗水行業(yè)等的取用水成本，倒逼企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)方式，優(yōu)化用水結(jié)構(gòu)，從而推動形成綠色發(fā)展方式和生活方式。

改革實(shí)現(xiàn)對水資源經(jīng)濟(jì)價值的重新評估。水資源稅改革不僅為政府提供財政收入，而且有助于水資源合理利用和優(yōu)化配置，引導(dǎo)水資源從低效益、高污染的行業(yè)向高效益、低污染的行業(yè)轉(zhuǎn)移，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，帶動節(jié)水設(shè)備等環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

改革是提升稅制法治化、規(guī)范性的需要。資源稅法第十四條將水資源費(fèi)改稅寫入法律，表明水資源取用有法可依、有章可循，保護(hù)和管理將更加嚴(yán)格和規(guī)范。同時，以取用水行為作為稅負(fù)輕重的評價基礎(chǔ)，有助于強(qiáng)化政府對水資源利用的調(diào)控能力，推動水資源節(jié)約集約安全利用。

應(yīng)持續(xù)優(yōu)化水資源稅的制度設(shè)計

全面實(shí)施水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)充分考慮到不同地區(qū)水資源狀況、取用水類型及經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異等情況，有諸多創(chuàng)新之處，但也要認(rèn)識到，其實(shí)施過程中可能會遇到公平性、效率性等挑戰(zhàn)，應(yīng)在實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)轉(zhuǎn)換、強(qiáng)化分類調(diào)控等基礎(chǔ)上，持續(xù)優(yōu)化水資源稅的制度設(shè)計。

優(yōu)化稅制要素設(shè)計。《實(shí)施辦法》對水資源稅納稅人、稅額標(biāo)準(zhǔn)、稅收優(yōu)惠等作了具體規(guī)定。筆者認(rèn)為，在今后優(yōu)化稅制過程中，應(yīng)進(jìn)一步將與征稅對象相關(guān)聯(lián)的內(nèi)容進(jìn)行整合，為后續(xù)征管提供便利。

健全共治征管機(jī)制。水資源稅征管涉及財政、稅務(wù)、水利等部門，需完善“稅務(wù)征管、水利核量、自主申報、信息共享”的稅收共治征管模式。筆者認(rèn)為，在今后優(yōu)化共治征管機(jī)制過程中，應(yīng)更加清晰地定位部門間的合作關(guān)系，以進(jìn)一步明確各部門征管權(quán)責(zé)，健全稅務(wù)與水利等部門間的信息共享和征管協(xié)助機(jī)制。

完善政府間財政關(guān)系。《實(shí)施辦法》通過授權(quán)地方按規(guī)定確定本地區(qū)水資源稅的具體適用稅額，明確將水資源稅收入全部劃歸地方等內(nèi)容，以調(diào)動地方政府積極性。筆者認(rèn)為，在今后完善政府間財政關(guān)系過程中，應(yīng)重視中央和跨區(qū)域的水資源管理事權(quán)劃分問題。如《實(shí)施辦法》規(guī)定，跨區(qū)域配置、調(diào)度的水資源，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)入?yún)^(qū)域適用稅額和實(shí)際取用水量，向調(diào)入?yún)^(qū)域所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納水資源稅。對此，是否需要配套建立以水資源調(diào)出區(qū)域?yàn)橹行牡难a(bǔ)償機(jī)制加以平衡，或值得探討。

[作者系西南政法大學(xué)經(jīng)濟(jì)法學(xué)院講師，本文系國家社會科學(xué)一般基金項(xiàng)目“新發(fā)展階段促進(jìn)共同富裕的稅法保障研究”（22BFX090）的階段性成果]