完善綠色稅制要處理好三組關(guān)系

代志新 魏天騏

8月15日是第二個全國生態(tài)日。綠色稅制的有效實施不僅涉及政府決策，還需要企業(yè)、社會公眾等多方主體的參與和支持。建議通過構(gòu)建綠色稅制社會聯(lián)動機制，完善常態(tài)化社會對話和反饋渠道，確保各方能夠公平、充分地表達訴求，進而提升政策設(shè)計科學(xué)性和可行性。

8月15日，是第二個全國生態(tài)日。這個標(biāo)志性的紀(jì)念日，體現(xiàn)了新時代生態(tài)文明建設(shè)的重要地位，體現(xiàn)了全面推進美麗中國建設(shè)的堅定決心。近年來，我國持續(xù)健全綠色低碳發(fā)展機制，取得了顯著進展。其中在稅收方面，已逐步建立起以環(huán)境保護稅為核心，以資源稅、消費稅、車船稅、車輛購置稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種為補充，包括降碳、減污、擴綠、增長四方面的稅費優(yōu)惠政策，并覆蓋資源開采、生產(chǎn)、流通、消費、排放全過程的具有中國特色的綠色稅收體系。

浙江省湖州市是“綠水青山就是金山銀山”理念發(fā)源地，經(jīng)過多年努力，當(dāng)?shù)刈叱隽艘粭l生態(tài)美、產(chǎn)業(yè)興、百姓富的可持續(xù)發(fā)展之路。圖為湖州市安吉縣由廢棄礦坑改造而成的“深藍計劃”景區(qū)，運營2年多來，已實現(xiàn)各類營業(yè)收入2000多萬元，為當(dāng)?shù)卮寮w分紅150萬元。

多項公開數(shù)據(jù)顯示，綠色稅收體系約束激勵機制有效提升了我國產(chǎn)業(yè)發(fā)展能源資源利用效率，有效拉動了綠色環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，增強了我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展能力，例如，2022年，我國生態(tài)環(huán)保相關(guān)產(chǎn)業(yè)營業(yè)收入約2.22萬億元，比10年前增長約372.3%。

目前，我國綠色稅收體系基本成型，法治化進程取得實質(zhì)性進展。但筆者認為，在機制設(shè)計、覆蓋面、調(diào)控力度與政策協(xié)調(diào)性、適應(yīng)性等方面仍顯不足。例如，與主要發(fā)達經(jīng)濟體相比，我國綠色稅收收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重偏低，環(huán)境保護稅等綠色稅種的收入增長結(jié)構(gòu)存在“倒U型”特點，即隨著稅收調(diào)控力度的加大，綠色稅收收入在達到一定規(guī)模后會開始逐步下降；已有綠色稅種引導(dǎo)企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型、促進碳減排的力度有待進一步加大，且未設(shè)置直接對碳排放征收的稅種；綠色稅收體系在建設(shè)過程中缺乏有效的社會聯(lián)動機制，各利益主體難以充分表達發(fā)展訴求，政策設(shè)計也缺乏及時有效的反饋機制，政策適應(yīng)性有待提高。

結(jié)合黨的二十屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于進一步全面深化改革、推進中國式現(xiàn)代化的決定》提出的“實施支持綠色低碳發(fā)展的財稅、金融、投資、價格政策和標(biāo)準(zhǔn)體系”“完善綠色稅制”等要求，筆者認為，完善綠色稅制，推動經(jīng)濟社會發(fā)展全面綠色轉(zhuǎn)型，應(yīng)著眼解決好以下三組關(guān)系。

理解好經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護之間的辯證關(guān)系。綠色發(fā)展是對生產(chǎn)方式、生活方式、思維方式、價值觀念的全方位、革命性變革，是將綠色發(fā)展理念融入經(jīng)濟社會發(fā)展全過程。應(yīng)明確擴綠與減污并非是對經(jīng)濟增長的抑制，而是在生態(tài)環(huán)境高水平保護基礎(chǔ)上實現(xiàn)經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。在當(dāng)前面臨環(huán)境污染、經(jīng)濟下行多重壓力的宏觀背景下，稅收政策設(shè)計應(yīng)更加平衡和精細，審慎評估宏觀稅負對經(jīng)濟增長的潛在負面影響。筆者認為，應(yīng)采取“加減并舉”政策策略。一方面，通過合理提高和擴大資源稅及環(huán)境保護稅的稅率及類目，利用價格機制優(yōu)化資源配置和使用，為環(huán)境治理提供充足財政支持。例如，適時將“揮發(fā)性有機物”“建筑固體廢棄物”等污染防治任務(wù)重、界定標(biāo)準(zhǔn)成熟的類目納入環(huán)境保護稅征稅范圍；擴大資源稅征稅范圍，及時推進水資源稅試點擴圍，逐步涵蓋森林、濕地等重要碳匯資源，適度提高煤、原油等資源稅稅率等。另一方面，同步出臺針對性稅收支持政策以維持宏觀稅負水平相對穩(wěn)定，避免企業(yè)因多重約束性綠色政策疊加而承受過高的生產(chǎn)成本。例如，可以考慮完善資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策目錄、研究資源保護型專用設(shè)備所得稅抵免機制、探索綠色技術(shù)研發(fā)稅收激勵措施，以及建立綠色投資加速折舊制度等。

處理好現(xiàn)有制度與制度創(chuàng)新之間的協(xié)同關(guān)系。鑒于我國目前尚未建立起碳稅制度，未能有效將碳排放的外部成本內(nèi)部化，筆者認為，需考慮在環(huán)境保護稅制度的基礎(chǔ)上構(gòu)建全面的碳稅體系。例如，在現(xiàn)有環(huán)境保護稅中增設(shè)石油、天然氣等資源型稅目，直接對碳排放征稅；對已有綠色稅種進行稅目稅率的改造，突出碳排放要素。在創(chuàng)新綠色稅收機制方面，應(yīng)完善碳普惠制，即對小微企業(yè)、社區(qū)家庭和個人的節(jié)能減碳行為進行具體量化和賦予一定價值，在此基礎(chǔ)上建立以商業(yè)激勵、政策鼓勵和核證減排量交易相結(jié)合的正向引導(dǎo)機制，如廣東省的“碳普惠平臺”。研究制定碳定價回報機制，即根據(jù)碳排放水平課征碳稅的同時，采用漸進式、差異化方法對不同收入水平的居民給予稅收返還，緩解碳稅對低收入群體的負面影響，倡導(dǎo)公眾形成綠色消費理念，以期更好實現(xiàn)綠色稅收“激勵相容”效果，保障個人利益和集體利益最大化。此外，建立碳稅政策與碳排放權(quán)交易制度等環(huán)境經(jīng)濟政策的協(xié)同機制，避免政策重疊或沖突，并定期評估碳稅政策實施效果，根據(jù)評估結(jié)果適時調(diào)整碳稅稅率和返還機制，以確保政策有效性和公平性。

協(xié)調(diào)好社會各參與方之間的利益關(guān)系。綠色稅制的有效實施不僅涉及政府決策，還需要企業(yè)、社會公眾等多方主體的參與和支持。企業(yè)是工作崗位的提供者、經(jīng)濟增長的推動者、綠色發(fā)展的踐行者，其不僅是綠色稅制約束對象，還是綠色稅制完善及創(chuàng)新的主要推動主體。因此，筆者認為，立法機關(guān)在制定政策時，一方面，應(yīng)通過構(gòu)建綠色稅制社會聯(lián)動機制，吸引企業(yè)、非政府組織、學(xué)術(shù)界等多元利益主體參與，確保各方能夠公平、充分地表達其訴求；另一方面，完善常態(tài)化社會對話和反饋渠道，提高社會公眾參與度，將社會各界通過綠色稅制對就業(yè)、收入、消費作出的反應(yīng)有效地傳遞給政策制定者，提升政策設(shè)計科學(xué)性和可行性，進而倒逼制度完善。

（代志新系中國人民大學(xué)國家發(fā)展與戰(zhàn)略研究院研究員、財政金融學(xué)院教授，魏天騏系中國人民大學(xué)財稅研究所助理研究員）