楊志勇：優化專項附加扣除，協力民生改善

近日，國務院發布通知，大幅度提高3歲以下嬰幼兒照護、子女教育、贍養老人的個稅專項附加扣除標準。自2023年1月1日起，3歲以下嬰幼兒照護專項附加扣除標準，由每個嬰幼兒每月1000元提高到2000元；子女教育專項附加扣除標準，由每個子女每月1000元提高到2000元。贍養老人專項附加扣除標準，由每月2000元提高到3000元。

這是分類與綜合相結合的個人所得稅制自2019年建立之后的一次標準大調整。此前，專項附加扣除有一個項目調整，即3歲以下嬰幼兒照護支出扣除項目。

專項附加扣除的多少，直接影響居民個人的所得稅應納稅所得額，進而影響個人所得稅負擔。居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得額。

專項扣除針對的是居民個人帶有共性的支出扣除，解決的是基本保障問題。基本養老保險、基本醫療保險、失業保險等保險費和住房公積金的扣除，都是在國家規定的范圍和標準繳納的支出。專項扣除也會隨著經濟發展和社會進步而不斷增加，只是這種扣除的增加是通過國家規定的基本保障水平的提升而增加的，并不需要對稅制作調整。

專項附加扣除是在專項扣除之外，針對個人（家庭）特定具體情況所設定的扣除。專項附加扣除體現社會政策的要求，是稅收服務社會政策目標的體現。

現行的專項附加扣除，包括子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人、3歲以下嬰幼兒照護等支出。這些支出，都是與個人（家庭）生活和成長密切相關的項目支出，是實現個人（家庭）簡單再生產所必需的項目支出。子女教育專項扣除是為了減輕個人（家庭）養育子女的負擔，可以起到鼓勵人口生育的作用。繼續教育專項扣除鼓勵人力資本投資，從而提高人口素質。大病醫療可以減輕個人（家庭）的醫療負擔。住房貸款利息或者住房租金支出扣除，可以促進住房民生的改善。

專項附加扣除項目隨著經濟社會發展而優化。隨著總和生育率的下降，人口負增長問題的出現，中國人口政策已經作出相應的調整。從二孩政策到三孩政策，就是在優化生育政策，促進人口長期均衡發展。人口轉型本身是有規律可循的。從發展中社會進入發達社會，人口增長率會持續下降，實現人口的第二次轉型。發達社會中，總和生育率下降，且隨著醫療技術的進步，預期壽命延長，因此整個社會進入老齡化狀態。面對這樣的人口轉型，一般國家會采取鼓勵人口生育的政策。這樣的政策往往是多方面的，是一個政策體系。稅收政策是政策體系中的一種。

自2022年1月1日起，國家設立3歲以下嬰幼兒照護個人所得稅專項附加扣除，納稅人照護3歲以下嬰幼兒子女的相關支出，按照每個嬰幼兒每月1000元的標準定額扣除。這是一項從個人所得稅專項扣除項目的增加上，鼓勵人口生育的稅收政策。這一專項附加扣除項目與子女教育扣除一樣，都有助于降低個人（家庭）養育子女的成本費用，都體現了稅收鼓勵人口生育的政策要求。

不僅專項附加扣除項目的增加體現社會政策的要求，專項附加扣除支出標準的提升，也可以達到這樣的目標。國務院決定，自2023年1月1日起，提高3歲以下嬰幼兒照護等三項個人所得稅專項附加扣除標準。這次調整旨在進一步減輕家庭生育養育和贍養老人的支出負擔，更有針對性地協力民生的改善，有助于人口的長期均衡發展。

3歲以下嬰幼兒照護專項附加扣除標準，由每個嬰幼兒每月1000元提高到2000元，這樣，一個嬰幼兒一年專項扣除的標準就從12000元提高到24000元，按頂格算，3個嬰幼兒可以扣除72000元。子女教育專項附加扣除標準，由每個子女每月1000元提高到2000元，其效果與3歲以下嬰幼兒照護專項扣除一樣。稅收政策在鼓勵人口生育養育的作用得到進一步強化。

這次專項附加扣除調整，也提高了贍養老人專項附加扣除標準，由每月2000元提高到3000元，對于獨生子女來說，按照每月3000元的標準定額扣除，一年可以有36000元的扣除，這可以減輕獨生子女的贍養老人的支出負擔。對于非獨生子女來說，雖然需要與兄弟姐妹分攤每月3000元的扣除額度，每人分攤的額度不能超過每月1500元，但贍養老人的實際負擔也相應減輕。“一老一少”專項附加扣除標準的提升，也能進一步推動社會形成尊老愛幼的道德風尚。

個人所得稅專項附加扣除項目的設定和優化，以及支出扣除標準的調整，均為促進人口均衡發展的社會政策之一部分。同時，這是個人所得稅制自身優化的一部分，讓個人所得稅制更加符合現代稅收制度建設的要求。這也與居民個人全年一次性獎金單獨計稅延至2027年12月31日的政策一起，讓輕稅負更好地服務高質量發展。（作者為中國社會科學院財政稅收研究中心主任）