防范研發費用加計扣除稅務風險

陳艷爭 白凌 本報記者 林建榮

一家科技公司財務人員將常規技術應用理解為研發項目，導致公司錯誤享受研發費用加計扣除稅收優惠432萬元，最終承擔了補繳稅款及滯納金的后果。

創新是引領高質量發展的重要動力，為鼓勵企業研發創新，國家出臺了《關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）等政策。但有些企業存在錯誤理解有關政策規定，導致錯誤享受稅收優惠的情況。國家稅務總局深圳市鹽田區稅務局近期在風險管理中發現，一家科技公司（以下簡稱A公司）將常規技術應用作為研發項目，錯誤享受研發費用加計扣除稅收優惠432萬元。A公司最終補繳了稅款，并承擔了滯納金損失。

兩份申報明細表存疑點

前不久，在一次稅收風險分析中，A公司的A105050職工薪酬支出及納稅調整明細表與A107012研發費用加計扣除優惠明細表引起鹽田區稅務局風險應對人員的注意。

表上數據顯示，A公司2023年產生研發費用432萬元，金額高度集中在研發人員工資薪金方面，且直接從事研發活動人員的薪酬在公司工資薪金總支出的占比高達82%。

進一步分析，風險應對人員發現，A公司研發人員數量占員工總數的比例近幾年增長較快，其中很多新增人員的崗位是運維支持，與公司研發方向的匹配度有偏差。另外，企業2023年度的研發費用總額相較于歷史水平大幅增長，且大多為人工成本，測試材料費、設備折舊費等常規研發支出項目沒有同步增長，也沒有同步體現專利申報、技術轉讓等創新產出。結果是，扣除研發費用加計金額后，企業的應納所得稅額為0元，無須繳納企業所得稅。

“現實中，常規研發項目往往伴隨著設備購置、材料消耗等多種支出。為什么A公司申報的研發費用都是人工成本，且申報數據使企業最大化享受研發費用加計扣除稅收優惠？其研發活動成本歸集是不是存在系統性錯誤？”帶著疑問，風險應對團隊檢查A公司2023年度5個研發項目的備查資料，發現從立項文件到輔助賬目等一個不漏，十分齊整，沒找到問題。A公司隨后提供的稅務師鑒證報告也顯示，企業的研發費用歸集符合會計準則要求。

雙線驗證找到問題根源

為什么企業申報的研發項目費用結構異常？為找到答案，風險應對團隊約談了A公司財務負責人劉某和王某。

劉某解釋說，企業從事研發活動的工程師均為經驗豐富的資深IT人員，所以薪酬高，公司對這些支出都按照規定代扣代繳了個人所得稅，工資薪金扣除符合規定。王某表示，公司不同的研發項目分類歸集，儀器設備、無形資產費用分配都按照規定處理，不存在違規加計扣除研發費用問題。從兩名財務人員提供的資料看，企業的研發費用加計扣除處理似乎沒有問題。

風險應對團隊決定進一步調查驗證。風險核查組核查A公司的工資薪金、人員資質，未發現問題，隨即從研究業務實質出發，啟動雙線驗證機制。就是一方面由技術小組對A公司基于互聯網技術的智慧零售系統研發項目展開全網比對，另一方面由政策小組聚焦財稅〔2015〕119號文件有關研發費用稅前加計扣除標準的規定，看A公司的研發費用稅前加計扣除是否合規。

財稅〔2015〕119號文件明確，本通知所稱研發活動，是指企業為獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。根據該文件，“企業產品（服務）的常規性升級”“對某項科研成果的直接應用”“對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變”等活動不適用稅前加計扣除政策。

而技術小組比對研究發現，A公司的智慧零售系統研發項目，其核心功能與市場上常見的有關系統高度雷同，在各大購物平臺、購物廣場、家庭超市均有使用。政策小組對照財稅〔2015〕119號文件有關“三新”標準的規定進行分析，發現A公司的研發費用加計扣除不符合規定。

在與A公司研發項目工程師的交談中，風險應對團隊技術小組了解到，A公司看似充滿科技感的智慧零售系統研發項目，實質上是對某項科研成果的直接整合。“這個項目就像給舊手機換新殼，雖然界面煥然一新，但底層架構仍是成熟技術的排列組合。”技術小組成員在剖析系統代碼后指出。

聽了稅務人員關于財稅〔2015〕119號文件所指研發活動是指“創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動”的說明后，A公司承認對“研發”的理解泛化了，對“實質性改進技術”的政策標準把握失準，誤將企業常規系統運維工作納入了研發工時統計。

至此，風險核查小組依據研發活動判斷基本要點及項目工程師的介紹，確定A公司的智慧零售系統項目是對成熟技術的直接應用，與財稅〔2015〕119號文件所指的研發活動，如創造性運用科學技術新知識或實質性改進技術等的研發本質相去甚遠，屬于“不適用稅前加計扣除政策”的活動。

促企業自查筑合規防線

經過充分調查分析，鹽田區稅務局認定，A公司的智慧零售系統研發項目不符合財稅〔2015〕119號文件關于“新技術、新產品、新工藝”的標準，企業卻將其作為研發項目進行稅務處理，導致錯誤享受研發費用加計扣除稅收優惠政策。根據規定，鹽田區稅務局要求A公司更正A107012研發費用加計扣除優惠明細表。

與此同時，風險應對人員對A公司財務人員展開研發費用加計扣除稅收政策專項輔導。其間，風險應對人員一是針對企業的問題，逐條解析研發活動的“三新”標準及企業有關項目與之的偏差；二是輔導企業建立研發活動實質性審查機制；三是定期復查，建立動態跟蹤服務臺賬。

“之前我一直認為，只要賬目處理清楚、留存備查資料完備，就可以享受研發費用加計扣除稅收優惠了。為確保會計處理規范，我們還專門請稅務師事務所針對會計處理進行鑒證。沒想到忽視了研發費用加計扣除政策的核心要義，忽視了扣除標準規定。”A公司財務負責人表示其通過這次政策輔導，糾正了對研發費用加計扣除政策的理解偏差，認識到當企業出現研發費用人工成本畸高、項目周期違背技術規律、產出成果缺乏創新性等情況時，首先要對“創造性”“實質性改進”的政策實質性要求把握是否準確進行審視。同時，自己也意識到加強相關政策規定學習的重要性，將對公司其余4個研發項目的稅務處理是否合規進行自查。

據悉，A公司目前已完成全面自查，確定其余4個項目也不屬于〔2015〕119號文件所指的研發性質，不應享受研發費用加計扣除政策。A公司隨后按規定對其5個被作為研發項目處理涉及的432萬元費用修改了申報表，將加計扣除金額清零，彌補以前年度虧損17.8萬元后，補繳稅款及滯納金1.6萬元。

■本案提示

正確理解適用標準

重視政策實質要件

本起案例暴露出部分企業在享受研發費用加計扣除政策時存在的共性問題：一是對研發活動所指的“新技術、新產品、新工藝”這“三新”的認定標準把握不準，誤將技術改良、常規升級視為研發活動；二是過度依賴第三方鑒證報告，忽視了對研發費用加計扣除政策實質要件的自主研判。

針對有關問題，稅務部門在后續管理中，既要加強政策宣傳輔導，幫助企業建立“政策理解—研發立項—費用歸集”的全流程風控機制，也要綜合運用“資料審核+實質研判”的復合式核查方法，防止稅收優惠被不當套用。

對于企業而言，在適用這些政策的過程中，要確保正確理解有關規定，對于拿不準的，要向稅務部門咨詢，最好在研發項目立項階段就主動與稅務部門溝通，以確定對研發費用加計扣除政策的理解是否存在偏差，避免錯誤適用，產生補繳稅款和滯納金的后果。當然，更不能故意將非研發項目作為研發項目進行稅務處理，以享受稅收優惠，這是違法行為，要受到法律制裁，付出相應代價。