作者：焦亞杰 蘇紅艷 鄒佳昕

4月23日，國家互聯(lián)網(wǎng)信息辦公室、公安部、國家稅務總局等七部門聯(lián)合發(fā)布《網(wǎng)絡直播營銷管理辦法（試行）》，自2021年5月25日起施行。其中明確，直播營銷平臺應當提示直播間運營者，依法辦理市場主體登記或稅務登記，如實申報收入，依法履行納稅義務，并依法享受稅收優(yōu)惠。直播營銷平臺及直播營銷人員服務機構，應當依法履行代扣代繳義務。上述規(guī)定，可謂直擊某些網(wǎng)絡直播企業(yè)的“短板”。從筆者近期調(diào)研的情況看，隨著《網(wǎng)絡直播營銷管理辦法（試行）》的實施，網(wǎng)絡直播企業(yè)的稅收違法違規(guī)行為將被納入更為嚴格的監(jiān)管。

取得虛開專票抵扣進項稅額

近期，筆者在實務中了解到，一些從事網(wǎng)絡直播的企業(yè)為了少繳稅，在發(fā)票上動起了“歪腦筋”。比如，A傳媒有限公司為增值稅一般納稅人，通過簽約網(wǎng)絡主播，從事直播業(yè)務。2020年，A公司在應稅收入較2019年變動不大的情況下，增值稅進項稅額大幅度增加，導致增值稅實際稅負直降80%。經(jīng)主管稅務機關調(diào)查，該企業(yè)涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票。

經(jīng)調(diào)查，2019年下半年，A公司與異地跨省的B咨詢公司簽訂了服務協(xié)議。協(xié)議約定，A公司向B公司支付足額服務費后，由B公司為其開具項目為“服務費”的增值稅專用發(fā)票。服務費金額由兩部分構成，一部分是B公司為A公司的簽約主播進行形象策劃，收取的少量服務費；另一部分則是A公司名下簽約主播的勞務報酬——A公司將勞務報酬轉(zhuǎn)入B公司后，由B公司負責支付給簽約主播。

在與B公司簽訂協(xié)議之前，A公司直接向簽約主播支付勞務費，但簽約主播大多因未領取營業(yè)執(zhí)照，也未辦理稅務登記，不能自行開具或向稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票。這導致A公司在核算過程中，可抵扣的進項稅額較少。于是，A公司動起了“歪腦筋”，與B公司簽訂協(xié)議，由B公司向其虛開增值稅專用發(fā)票。換句話說，B公司開具給A公司的發(fā)票中，只有一小部分屬于真正的服務費，大部分屬于虛開，沒有足夠的證據(jù)資料證明交易的真實性。

根據(jù)發(fā)票管理辦法等政策法規(guī)的規(guī)定，任何單位和個人不得有讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票等虛開發(fā)票行為。A公司取得B公司開具的增值稅專用發(fā)票，并據(jù)以抵扣進項稅額，造成當期應納增值稅大幅減少的行為，屬于稅收法律法規(guī)所禁止的虛開增值稅專用發(fā)票的行為。目前，A公司已因涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票，被當?shù)刂鞴芏悇諜C關移交稽查立案處理。

未規(guī)范履行個稅代扣代繳義務

接上例，A公司作為從事網(wǎng)絡直播業(yè)務的企業(yè)，盈利模式是：簽約主播負責在直播間進行直播，由網(wǎng)絡直播平臺負責按照合同約定的比例，將打賞收入分配給A公司。然后A公司再按照自己與主播簽訂的協(xié)議，將勞務報酬支付給主播，剩余部分歸A公司所有。A公司從成立起到與B公司簽訂協(xié)議前，均代扣代繳了簽約主播的個人所得稅；與B公司簽訂協(xié)議后，簽約主播應繳納的個人所得稅，直接改由B公司負責代扣代繳。

按照個人所得稅法實施條例的規(guī)定，簽約主播從事表演、演出等勞務，取得的所得屬于勞務報酬所得。同時，按照個人所得稅法實施條例的規(guī)定，個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。扣繳義務人應當按照國家規(guī)定辦理扣繳申報，并向納稅人提供其個人所得和已扣繳稅款等信息。

本案例中，A公司與網(wǎng)絡主播簽訂了勞務合同。合同規(guī)定，網(wǎng)絡主播在合同存續(xù)期間，不得與其他企業(yè)簽約，也不得以個人名義從事網(wǎng)絡直播活動。結(jié)合A公司與主播、網(wǎng)絡直播平臺簽訂的合同具體約定，以及個人所得稅法相關規(guī)定來看，簽約主播在直播間表演取得的打賞收入，屬于應納個人所得稅的勞務報酬所得。A公司作為簽約公司，按協(xié)議約定，是網(wǎng)絡主播取得的勞務報酬所得的支付者，負有個人所得稅的代扣代繳義務。不存在勞務和雇傭關系的B公司，對A公司的簽約主播不負有代扣代繳義務。

增強稅法遵從意識和能力

直播行業(yè)首次進入大眾視野大概是在2014年末左右，直到2016年被稱為我國移動互聯(lián)網(wǎng)的直播元年，直播平臺、觀眾數(shù)量都呈現(xiàn)井噴式增長。作為近兩年來一直被資本和媒體所關注的行業(yè)，“直播”兩個字已經(jīng)吸引了太多人投入其中。據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2020年期望從事網(wǎng)絡主播的求職者數(shù)量，同比增長了110.7%。

網(wǎng)絡直播收入來源繁雜多樣，涉及多環(huán)節(jié)稅務處理。因此，熟練掌握涉稅政策，合理列支各項成本，準確進行財務核算，在依法納稅的基礎上進行科學的稅務安排，對網(wǎng)絡直播企業(yè)來說十分必要。

網(wǎng)絡直播企業(yè)應增強涉稅風險防范意識，從規(guī)范自身核算管理，及加強對簽約主播管理引導入手，及時、完整地取得相應扣除憑證，合理有效降低自身稅負。與此同時，由于入職門檻低，從事網(wǎng)絡直播的人員素質(zhì)參差不齊，網(wǎng)絡直播業(yè)務經(jīng)營企業(yè)作為扣繳義務人，在增強自身依法納稅意識的同時，還要加強對簽約主播的稅法宣傳和輔導，并依法足額代扣代繳個人所得稅稅款，切實履行好代扣代繳義務。

（作者單位：國家稅務總局齊齊哈爾市鐵鋒區(qū)稅務局）