作者：張馨月

日前，上海證券交易所在對某公司的科創(chuàng)板三輪問詢時，要求其就研發(fā)費用中的人工費用核算口徑問題進行解釋說明。事實上，作為企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的重要一環(huán)，人工費用的歸集管理一直是許多企業(yè)容易“爆雷”的風(fēng)險點之一。近日，甲市稅務(wù)部門對F公司開展風(fēng)險應(yīng)對時就發(fā)現(xiàn)，該公司在享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠時，存在多計研發(fā)人員人工費用，多申報研發(fā)費用加計扣除金額的情況，導(dǎo)致企業(yè)存在少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險。最終，該公司按規(guī)定進行自查并補繳了相應(yīng)稅款。

鎖定風(fēng)險：人工費用占比超50%

F公司成立于2000年，是一家外商合資企業(yè)，主要經(jīng)營生產(chǎn)、銷售汽車零部件。

經(jīng)過案頭調(diào)取納稅申報數(shù)據(jù)，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，F(xiàn)公司近三年的企業(yè)所得稅申報明顯異常。2018年~2020年，企業(yè)營業(yè)收入分別為15.1億元、16.8億元和17.6億元，利潤總額分別為7900萬元、8600萬元和9000萬元，均呈現(xiàn)穩(wěn)步增長態(tài)勢。應(yīng)納增值稅額分別為4300萬元、5100萬元和5300萬元，與營業(yè)收入增長趨勢基本一致。不過，企業(yè)這三個年度的應(yīng)納企業(yè)所得稅額分別為1300萬元、0萬元（虧損150萬元）和200萬元，與營業(yè)收入和利潤增長趨勢大幅度背離，與增值稅變化存在巨大差異。通過稅務(wù)風(fēng)險分析，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，這主要是由于自2019年起，F(xiàn)公司連續(xù)兩年申報了大額的研發(fā)費用加計扣除。

結(jié)合該公司研發(fā)費用輔助賬簿和備查資料，稅務(wù)人員對企業(yè)允許計入研發(fā)費用并申報加計扣除的六項費用進行了逐一核查。經(jīng)核查發(fā)現(xiàn)，2018年和2019年，F(xiàn)公司申報研發(fā)費用分別為8000萬元和7600萬元，全部按75%的比例加計扣除。其中，人工費用和直接投入的材料支出所占比重較高，2018年和2019年的人工費用分別為4500萬元和4800萬元，均占研發(fā)費用的50%以上，存在較大風(fēng)險疑點。

風(fēng)險分析：費用歸集不準(zhǔn)確

在核實F公司的組織構(gòu)架、部門職能、部門人員明細(xì)以及人員工資薪金發(fā)放明細(xì)等資料后，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，F(xiàn)公司各研發(fā)項目的人員名單中，包括了物資采購部門的材料采購人員、各生產(chǎn)部門的部分技術(shù)工人，這些人員均屬于非研發(fā)部門人員。同時，質(zhì)檢部門全部人員的工資薪金，也都計入到了研發(fā)人員人工費用中。經(jīng)向企業(yè)研發(fā)項目負(fù)責(zé)人和相關(guān)人員進一步詢問核實，最終確認(rèn)，物資采購部門材料采購人員不屬于直接參與研發(fā)的人員；技術(shù)工人與質(zhì)檢部門人員沒有專職從事研發(fā)活動，而這些兼職從事研發(fā)活動人員的人工費用，全額計入了研發(fā)費用，并未按照實際工時占比法等合理方法進行劃分。

此外，稅務(wù)人員在對計入各研發(fā)項目的人工費用結(jié)構(gòu)進行核查時發(fā)現(xiàn)，人工費用里不僅包括向上述人員發(fā)放的工資薪金，還包括向每位員工發(fā)放的工作餐補助、節(jié)日福利等支出，這些費用直接計入了人員人工費用，全額申報享受研發(fā)費用加計扣除，未計入“其他相關(guān)費用”進行申報，也未按照規(guī)定計算限額并進行扣除。

稅務(wù)人員在對原始憑證進行審核時還發(fā)現(xiàn)，該公司存在外聘人員參與研發(fā)并發(fā)生支出的情況，并有較大額度的外聘科研人員會議費支出。F公司將這些會議費列入了“其他相關(guān)費用”項目，計算限額并申報了扣除。不過，會議費的原始憑證均為某旅游公司開具的會議費發(fā)票，未附有與召開會議有關(guān)的通知、與會人員簽到簿等資料，發(fā)票所附支出明細(xì)中卻附上了某旅游景區(qū)的門票，以及餐飲費支出、紀(jì)念品支出等項目明細(xì)。經(jīng)確認(rèn)，這些會議費，其實是F公司以召開會議名義組織外聘科研人員進行旅游所發(fā)生的費用，不屬于可加計扣除項目。對于組織外聘科研人員旅游發(fā)生的相關(guān)支出，F(xiàn)公司也未按規(guī)定履行個人所得稅代扣代繳義務(wù)。

提前防范：做好日常臺賬管理

在政策優(yōu)惠力度持續(xù)加大的背景下，企業(yè)如何準(zhǔn)確適用稅收優(yōu)惠、避免稅務(wù)風(fēng)險，就顯得更加重要。因此，在研發(fā)費用歸集的過程中，針對研發(fā)人員的人工費用，企業(yè)要做好日常的臺賬管理。

具體來說，企業(yè)首先要做好研發(fā)備查資料的審核。應(yīng)注意將研發(fā)項目組編制情況、研發(fā)人員名單與項目研發(fā)費用歸集明細(xì)進行比照審核，將研發(fā)項目歸集的人工支出與公司組織機構(gòu)職能、人員工作崗位職責(zé)比照審核，避免將不應(yīng)當(dāng)屬于參與研發(fā)人員的工資薪金計入人工費用，享受研發(fā)費用加計扣除。同時，企業(yè)還要做好人工分配審核，對未專職從事研發(fā)的人員，應(yīng)按照實際工時占比等合理方法，進行人工費用分配。另外，企業(yè)還要注意相關(guān)原始憑證的管理，避免將應(yīng)計入“其他支出”項目的職工福利等支出，直接計入人工費用，并全額享受加計扣除優(yōu)惠。