作者：王家軍 楊洋

合同是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要組成部分，不僅約定了合同雙方的業(yè)務(wù)實(shí)施、責(zé)任劃分、權(quán)益分配、爭(zhēng)議處理等一系列內(nèi)容，也與納稅繳費(fèi)行為息息相關(guān)。目前，很多企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到合同的重要性，邀請(qǐng)或聘請(qǐng)法律顧問(wèn)在合同簽訂時(shí)把關(guān)審核，避免產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。但是，一些企業(yè)簽署合同過(guò)程中把關(guān)不嚴(yán)，一不留神埋下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。近日，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)A船廠開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)由于對(duì)合同管理不到位，存在少繳漏繳的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)核查，該企業(yè)未按照合同和實(shí)際情況申報(bào)繳納稅款，需進(jìn)行納稅調(diào)整，并補(bǔ)繳印花稅、增值稅等稅款。

有財(cái)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)未繳印花稅

A船廠與B企業(yè)簽訂了船舶工程加工承包合同書(shū)。合同規(guī)定，工程內(nèi)容為鋼結(jié)構(gòu)制作、分段加工、各型材的加工。同時(shí)約定：為完成加工承攬工程，B企業(yè)施工人員在A船廠施工期間的設(shè)備，由A船廠租借給B企業(yè)，租金按工程結(jié)算價(jià)的5%結(jié)算，直接從工程款中扣除。

從合同的內(nèi)容上來(lái)看，承攬方按照定做方要求完成一定工作，并將工作成果交付給定做方，定做方接受工作成果，并支付約定報(bào)酬的協(xié)議，屬于加工承攬合同，應(yīng)按結(jié)算價(jià)的95%，適用0.5‰稅率，計(jì)算繳納印花稅。同時(shí)，交易雙方還存在財(cái)產(chǎn)租賃行為，應(yīng)按結(jié)算價(jià)的5%，按照財(cái)產(chǎn)租賃合同，適用1‰稅率，計(jì)算繳納印花稅。

稅務(wù)人員查看A船廠近3年的上下游交易情況和印花稅繳納情況后發(fā)現(xiàn)，對(duì)于下游交易，該企業(yè)普遍申報(bào)繳納了印花稅，但結(jié)合從上游企業(yè)取得的包含加工費(fèi)、分段加工等字眼的增值稅發(fā)票來(lái)看，對(duì)于這些發(fā)票所對(duì)應(yīng)的合同，該船廠基本沒(méi)有申報(bào)印花稅，涉及合同總額達(dá)18.55億元。

最終，A船廠應(yīng)繳納加工承攬合同印花稅185500×95%×0.5‰=88.11（萬(wàn)元），應(yīng)繳納財(cái)產(chǎn)租賃合同印花稅185500×5%×1‰=9.28（萬(wàn)元），并按規(guī)定繳納滯納金。

提供住宿和勞保用品未視同銷售

由于船舶生產(chǎn)工期長(zhǎng)、工程復(fù)雜，A船廠與C企業(yè)同樣簽訂了船舶工程加工承包合同。合同約定，C企業(yè)派遣工作人員協(xié)助A船廠生產(chǎn)，A船廠需要為C企業(yè)員工提供勞保用品，并安排住宿。在C企業(yè)施工期間，工作服、安全帽、手套和工作鞋等勞保用品，由A船廠提供，A船廠按照安保處相關(guān)規(guī)定，與C企業(yè)結(jié)算勞保用品費(fèi)用；C企業(yè)人員住宿由A船廠解決，并按規(guī)定向A船廠支付房租、水電費(fèi)等。

從A船廠提供的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)來(lái)看，該船廠在冊(cè)員工僅150人，且大部分為管理人員，對(duì)勞保用品需求較小，但每年勞保用品采購(gòu)支出卻高達(dá)100萬(wàn)元，且該船廠沒(méi)有從租計(jì)征房產(chǎn)稅的申報(bào)記錄。對(duì)此，該船廠財(cái)務(wù)人員辯稱，C企業(yè)人員不屬于A船廠正式編制人員，不應(yīng)由A船廠承擔(dān)相關(guān)稅款。

按照稅收法律法規(guī)規(guī)定，A船廠向C企業(yè)及其員工收取勞保用品費(fèi)用以及房租、水電費(fèi)，應(yīng)視同銷售，計(jì)算繳納增值稅，同時(shí)，收取的房租也要計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。該船廠可能存在少繳納增值稅和房產(chǎn)稅的風(fēng)險(xiǎn)。

經(jīng)確認(rèn)，A船廠安保部門按每人每月100元向C企業(yè)收取勞保用品費(fèi)用，宿舍費(fèi)用則按照每人每月300元（含水電費(fèi)）收取，職工宿舍水電表與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)分離，相關(guān)稅款已作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，A船廠近幾年收取的勞保用品總金額為268.88萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅合計(jì)30.93萬(wàn)元。同時(shí)，應(yīng)調(diào)增相應(yīng)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅合計(jì)59.49萬(wàn)元。A船廠近幾年收取的房屋租金為523.54萬(wàn)元，該職工宿舍屬于營(yíng)改增之前購(gòu)入的房產(chǎn)，應(yīng)按簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算繳納增值稅523.54÷（1+5%）×5%=24.93（萬(wàn)元），應(yīng)繳納房產(chǎn)稅合計(jì)523.54÷（1+5%）×12%=59.83（萬(wàn)元），調(diào)整相對(duì)應(yīng)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅124.65萬(wàn)元，并按規(guī)定繳納滯納金。

合同簽署環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)管控建議

合同決定業(yè)務(wù)過(guò)程，是直接產(chǎn)生稅收的根源。因此，企業(yè)要想規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、減輕稅負(fù)，就必須重視合同管理。從稅務(wù)角度來(lái)看，應(yīng)該從以下幾個(gè)方面著手：

一是樹(shù)立正確的合同法律風(fēng)險(xiǎn)觀念。引發(fā)合同稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最根本的原因，就是企業(yè)對(duì)合同把關(guān)不嚴(yán)，管理人員法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，沒(méi)有形成正確的合同法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)觀。因此，企業(yè)要不斷開(kāi)展法律知識(shí)培訓(xùn)，讓合同法律風(fēng)險(xiǎn)成為決策制定過(guò)程中的考慮因素，減少因合同管理不嚴(yán)而造成的不必要損失。

二是進(jìn)一步細(xì)化合同審查事項(xiàng)。應(yīng)多部門聯(lián)合參與，對(duì)合同進(jìn)行詳盡的形式審查和實(shí)質(zhì)審查，避免走馬觀花。審查過(guò)程中，要對(duì)合同中收益和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行權(quán)衡和比較分析，審查合同具體條款是否符合現(xiàn)行法律法規(guī)，是否存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是否遺漏必備條款，在防范風(fēng)險(xiǎn)和創(chuàng)造價(jià)值之間，尋求一個(gè)最優(yōu)解。

三是以合同電子信息化為契機(jī)，訂立示范文本合同。建立電子信息化管理系統(tǒng)，將合同的全流程管理，通過(guò)技術(shù)手段嵌入信息化管理系統(tǒng)，實(shí)施分類分級(jí)管理和序時(shí)跟蹤管理。同時(shí)，對(duì)交易中發(fā)現(xiàn)的合同漏洞，要及時(shí)進(jìn)行完善補(bǔ)充，第一時(shí)間消除風(fēng)險(xiǎn)，減少不必要損失，讓交易雙方在履約中取得共贏。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局儀征市稅務(wù)局）