客戶端
作者：王家軍 楊洋
合同是企業經營的重要組成部分，不僅約定了合同雙方的業務實施、責任劃分、權益分配、爭議處理等一系列內容，也與納稅繳費行為息息相關。目前，很多企業已經意識到合同的重要性，邀請或聘請法律顧問在合同簽訂時把關審核，避免產生經營風險。但是，一些企業簽署合同過程中把關不嚴，一不留神埋下稅務風險。近日，主管稅務機關在對A船廠開展風險應對時發現，該企業由于對合同管理不到位，存在少繳漏繳的稅務風險。經核查，該企業未按照合同和實際情況申報繳納稅款，需進行納稅調整，并補繳印花稅、增值稅等稅款。
有財產租賃業務未繳印花稅
A船廠與B企業簽訂了船舶工程加工承包合同書。合同規定，工程內容為鋼結構制作、分段加工、各型材的加工。同時約定：為完成加工承攬工程，B企業施工人員在A船廠施工期間的設備，由A船廠租借給B企業，租金按工程結算價的5%結算，直接從工程款中扣除。
從合同的內容上來看，承攬方按照定做方要求完成一定工作，并將工作成果交付給定做方，定做方接受工作成果，并支付約定報酬的協議，屬于加工承攬合同，應按結算價的95%，適用0.5‰稅率，計算繳納印花稅。同時，交易雙方還存在財產租賃行為，應按結算價的5%，按照財產租賃合同，適用1‰稅率，計算繳納印花稅。
稅務人員查看A船廠近3年的上下游交易情況和印花稅繳納情況后發現，對于下游交易，該企業普遍申報繳納了印花稅，但結合從上游企業取得的包含加工費、分段加工等字眼的增值稅發票來看，對于這些發票所對應的合同，該船廠基本沒有申報印花稅，涉及合同總額達18.55億元。
最終，A船廠應繳納加工承攬合同印花稅185500×95%×0.5‰=88.11（萬元），應繳納財產租賃合同印花稅185500×5%×1‰=9.28（萬元），并按規定繳納滯納金。
提供住宿和勞保用品未視同銷售
由于船舶生產工期長、工程復雜，A船廠與C企業同樣簽訂了船舶工程加工承包合同。合同約定，C企業派遣工作人員協助A船廠生產，A船廠需要為C企業員工提供勞保用品，并安排住宿。在C企業施工期間，工作服、安全帽、手套和工作鞋等勞保用品，由A船廠提供，A船廠按照安保處相關規定，與C企業結算勞保用品費用；C企業人員住宿由A船廠解決，并按規定向A船廠支付房租、水電費等。
從A船廠提供的生產經營數據來看，該船廠在冊員工僅150人，且大部分為管理人員，對勞保用品需求較小，但每年勞保用品采購支出卻高達100萬元，且該船廠沒有從租計征房產稅的申報記錄。對此，該船廠財務人員辯稱，C企業人員不屬于A船廠正式編制人員，不應由A船廠承擔相關稅款。
按照稅收法律法規規定，A船廠向C企業及其員工收取勞保用品費用以及房租、水電費，應視同銷售，計算繳納增值稅，同時，收取的房租也要計算繳納房產稅。該船廠可能存在少繳納增值稅和房產稅的風險。
經確認，A船廠安保部門按每人每月100元向C企業收取勞保用品費用，宿舍費用則按照每人每月300元（含水電費）收取，職工宿舍水電表與生產經營分離，相關稅款已作進項稅額轉出處理。經統計，A船廠近幾年收取的勞保用品總金額為268.88萬元，應補繳增值稅合計30.93萬元。同時，應調增相應年度企業所得稅應納稅所得額，并補繳企業所得稅合計59.49萬元。A船廠近幾年收取的房屋租金為523.54萬元，該職工宿舍屬于營改增之前購入的房產，應按簡易計稅辦法計算繳納增值稅523.54÷（1+5%）×5%=24.93（萬元），應繳納房產稅合計523.54÷（1+5%）×12%=59.83（萬元），調整相對應年度企業所得稅應納稅所得額，并補繳企業所得稅124.65萬元，并按規定繳納滯納金。
合同簽署環節風險管控建議
合同決定業務過程，是直接產生稅收的根源。因此，企業要想規避稅務風險、減輕稅負，就必須重視合同管理。從稅務角度來看，應該從以下幾個方面著手：
一是樹立正確的合同法律風險觀念。引發合同稅務風險最根本的原因，就是企業對合同把關不嚴，管理人員法律風險意識淡薄，沒有形成正確的合同法律風險意識觀。因此，企業要不斷開展法律知識培訓，讓合同法律風險成為決策制定過程中的考慮因素，減少因合同管理不嚴而造成的不必要損失。
二是進一步細化合同審查事項。應多部門聯合參與，對合同進行詳盡的形式審查和實質審查，避免走馬觀花。審查過程中，要對合同中收益和風險進行權衡和比較分析，審查合同具體條款是否符合現行法律法規，是否存在經營風險、稅務風險，是否遺漏必備條款，在防范風險和創造價值之間，尋求一個最優解。
三是以合同電子信息化為契機，訂立示范文本合同。建立電子信息化管理系統，將合同的全流程管理，通過技術手段嵌入信息化管理系統，實施分類分級管理和序時跟蹤管理。同時，對交易中發現的合同漏洞，要及時進行完善補充，第一時間消除風險，減少不必要損失，讓交易雙方在履約中取得共贏。
（作者單位：國家稅務總局儀征市稅務局）