作者：林卓莊 楚銳  陳俊峰

牛年春節，不少人減少外出和聚集性活動，催生新一輪游戲熱潮。據DataEye-ADX移動游戲廣告買量周報數據顯示，2月首周，共有424款新品買量，環比漲幅達30%。游戲產業的快速發展，加速了行業競爭，倒逼游戲企業加大創新、提升研發。

作為游戲產業聚集地，2020年深圳市游戲企業數量超過4000家，營業收入超過1400億元。筆者在實務工作中發現，部分游戲開發企業的財稅人員缺乏對研發費用加計扣除政策的正確理解，未能規范并準確核算研發費用，存在稅務風險。

案例一：常規費用混同研發費用

深圳市游戲開發公司A公司享受研發費用加計扣除優惠，主要涉及3個研發項目。經稅務機關初步判斷和深圳市科技創新委員會鑒定，其中2個項目屬于商品化后為顧客提供的技術支持活動，同時也是作為工業（服務）流程環節或常規指令控制、測試分析、維修維護活動，不應進行研發費用加計扣除。在稅務機關的輔導下，企業重新梳理并正確歸集相關費用，更正申報并補繳企業所得稅款28.3萬元，繳納滯納金7.1萬元。

◎分析◎

根據《財政部 國家稅務總局科 技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規定，研發活動，指企業為獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。根據規定，以下活動不適用稅前加計扣除政策：企業產品（服務）的常規性升級；對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等；企業在商品化后為顧客提供的技術支持活動；對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變；市場調查研究、效率調查或管理研究；作為工業（服務）流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護；社會科學、藝術或人文學方面的研究。

游戲開發企業的游戲售后技術支持、游戲故障的維護和游戲常規性升級，屬于產品（服務）的常規性升級，以及作為工業（服務）流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護，不可享受研發費用加計扣除優惠。

◎提醒◎

準確歸集研發費用，是享受相關優惠的第一步，需要每個游戲企業予以足夠的重視。在高新技術企業資格認定和享受研發費用加計扣除優惠政策的實務工作中，經常會有一些企業對研發費用的歸集不規范，將常規性升級、售后服務等錯誤列入研發費用；有一些企業未能將研發費用在多個研發項目之間合理進行分配；還有一些企業未能準確歸集研發費用，或將研發費用與非研發費用混淆在一起。這些企業將不屬于從事研發工作的人員成本、設備折舊等費用，也一起并入研發費用的核算中，導致企業虛增了研發費用，給自己帶來風險。

案例二：季度申報時自行加計扣除

深圳市游戲開發公司B公司2019年第三季度利潤表中列示的利潤總額，與其所得稅納稅申報表中填報的利潤總額，差額將近3300萬元，存在錯誤申報的可能。經核查，B公司在季度申報時，自行對研發費用進行加計扣除，造成企業未足額預繳企業所得稅。經稅務機關輔導后，企業對季度申報表進行更正。因納稅人屬于高新技術企業，適用15%的所得稅稅率，實際補繳稅款497萬余元。

◎分析◎

B公司錯誤地理解了研發費用加計扣除政策的申報時間。

根據《國家稅務總局關于發布修訂后的〈企業所得稅優惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2018年第23號，以下簡稱“23號公告”）規定，企業享受優惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式。企業應當根據經營情況以及相關稅收規定，自行判斷是否符合優惠事項規定的條件。符合條件的，可以按照《企業所得稅優惠事項管理目錄（2017年版）》（以下簡稱“《目錄》”）列示的時間，自行享受稅收優惠，并按照規定歸集和留存相關資料備查。同時，開發新技術、新產品、新工藝發生的研發費用加計扣除，在匯算清繳時辦理。

◎提醒◎

隨著我國經濟的持續快速發展，國家在支持企業發展的過程中，不斷發布稅收優惠政策。23號公告對企業享受稅收優惠的辦理方式和相關優惠事項作了明確。《目錄》對優惠事項的名稱、政策概述、主要政策依據、主要留存備查資料、享受優惠時間、后續管理要求進行了細化。

游戲開發企業在每個會計年度，一般都有大量的研發立項，如不同應用平臺的開發或升級、新游戲的研發或升級等。對于這些研發項目所對應的研發支出，除應按照財務會計制度的要求進行會計處理外，還需要按照不同項目設置輔助賬，準確歸集核算當年各項研發費用的實際發生額，并按規定在企業所得稅匯算清繳時享受研發費用加計扣除優惠政策。

（作者單位：國家稅務總局深圳市福田區稅務局，國家稅務總局深圳市稅務局）