作者：劉偉

作為冬季供暖“主力軍”，火電企業在產出電、蒸汽及熱資源的同時，需要燃燒大量的煤炭和天然氣等能源，也產生了大量顆粒物、二氧化硫和氮氧化物等環保稅應稅污染物。最近一年來，筆者對火電企業繳納環保稅的情況進行了梳理，發現一些火電企業在環保稅申報方面存在不少認識誤區。總體來看，火電企業環保稅風險管理還需要“持續升溫”。

只有生態環境主管部門監控項目須繳稅？

火電企業排放的顆粒物（煙氣煙塵）、二氧化硫和氮氧化物三項污染物，是我國總量減排的重要指標，也是生態環境主管部門重點監控的污染物。目前，火電行業環保稅的計算方式主要延續排污費征管思路，采用在線監測數據計算。因此，一些火電企業簡單地認為，環保稅的應稅污染物，只有生態環境主管部門重點監控的煙塵、二氧化硫和氮氧化物這三項應稅大氣污染物。

環保稅法第十條規定，應稅大氣污染物、水污染物、固體廢物的排放量和噪聲的分貝數，按照下列方法和順序計算：（一）納稅人安裝使用符合國家規定和監測規范的污染物自動監測設備的，按照污染物自動監測數據計算；（二）納稅人未安裝使用污染物自動監測設備的，按照監測機構出具的符合國家有關規定和監測規范的監測數據計算；（三）因排放污染物種類多等原因不具備監測條件的，按照國務院生態環境主管部門規定的排污系數、物料衡算方法計算；（四）不能按照本條第一項至第三項規定的方法計算的，按照省、自治區、直轄市人民政府生態環境主管部門規定的抽樣測算的方法核定計算。實務中，燃煤電廠的主要排放口均強制安裝了顆粒物、二氧化硫和氮氧化物污染物自動監測設備，因此，火電廠普遍使用所安裝設備的在線監測數據進行環保稅申報。

實踐中，火電廠普遍的排放標準都比較嚴格，很多省市的地方排放標準都是顆粒物每立方米5mg，二氧化硫每立方米35mg，氮氧化物每立方米50mg。在這種超低排放的壓力下，大部分火電廠的顆粒物和二氧化硫的排放濃度，其實已經低于在線監測設備的檢出限。對于有關污染物監測濃度值低于生態環境主管部門規定的污染物檢出限的，《財政部稅務總局生態環境部關于明確環境保護稅應稅污染物適用等有關問題的通知》（財稅〔2018〕117號，以下簡稱“117號文件”）中明確，“除有特殊管理要求外，視同該污染物排放量為零”。環保稅法第九條同時明確，每一排放口或者沒有排放口的應稅大氣污染物，按照污染當量數從大到小排序，對前三項污染物征收環保稅。據此，很多火電廠在申報環保稅時，只申報了氮氧化物和二氧化硫兩個應稅項目，或將煙塵的污染當量值申報為零。

這種申報方式意味著，除了這三種應稅污染物以外，再沒有其他污染物排放了。但實際上，火電廠的主要排放口可能還會排放汞及其化合物、一氧化碳、氨、硫酸霧和鉻酸霧等其他應稅污染物。所以，根據環保稅法的相關要求，火電廠計算繳納環保稅的指標，是主要排放口排放的污染當量數最多的前三項應稅大氣污染物，并不一定就是生態環境主管部門重點關注的氮氧化物、二氧化硫和煙塵，兩者不能簡單地畫上等號。

一般排放口排放應稅污染物無須納稅？

對火電企業的主要排放口和煤場的粉塵無組織排放，生態環境主管部門管控得很嚴格，但一般排放口和其他無組織排放，并不在其重點監控范圍內。在排污費征收管理時期，很多地方生態環境主管部門也未對后者征收過排污費。因此，很多火電企業認為，對于一般排放口排放的應稅污染物，無須繳納環保稅。

環保稅法第二條明確，在中華人民共和國領域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環境排放應稅污染物的企業事業單位和其他生產經營者，為環保稅的納稅人，應當依照本法規定繳納環保稅。環保稅法實施條例第八條規定，從兩個以上排放口排放應稅污染物的，對每一排放口排放的應稅污染物分別計算征收環保稅；納稅人持有排污許可證的，其污染物排放口按照排污許可證載明的污染物排放口確定。也就是說，對火電企業來說，環保稅的計稅基礎，并不只是主要排放口的排放數據，排污許可證上所有的排放口，都應納入企業環保稅的計稅范圍。

企業持有的排污許可證，可能只包括了主要排放口及大部分的一般排放口，少部分一般排放口及無組織排放并不在排污許可證所載范圍之內，因此，火電企業要切實厘清排放口數量，做好環保稅的稅源采集工作。

啟停機階段氮氧化物超標能否減稅？

啟停機階段產生的氮氧化物，因為脫硝設施不能投入使用造成超標，但其不列入生態環境主管部門的達標考核范圍中。在當月其他小時均值均達標且可以享受減稅的情況下，火電企業并不了解，自己能否享受當期環保稅減稅的優惠。

《火電行業排污許可證申請與核發技術規范》中提出，氮氧化物的穩定運行達標判定期，為機組啟動后出力達到額定的50%開始，到機組解列前出力降到額定的50%為止。在此期間外的啟動和停機時段內的排放數據，可不作為火電機組氮氧化物達標判定依據。

環保稅法實施條例第十條規定，依照環保稅法第十三條的規定減征環境保護稅的，其應稅大氣污染物濃度值的小時平均值，以及監測機構當月每次監測的應稅大氣污染物的濃度值，均不得超過國家和地方規定的污染物排放標準。同時，117號文件第二條規定，納稅人任何一個排放口排放應稅大氣污染物、水污染物的濃度值，以及沒有排放口排放應稅大氣污染物的濃度值，超過國家和地方規定的污染物排放標準的，依法不予減征環境保護稅。對此，火電企業產生了疑惑，自己到底可不可以享受減稅呢？

117號文件強調，納稅人按照規定須安裝污染物自動監測設備并與生態環境主管部門聯網的，當自動監測設備發生故障、設備維護、啟停爐、停運等狀態時，應當按照相關法律法規和《固定污染源煙氣（SO2、NOx、顆粒物）排放連續監測技術規范》（HJ75-2017）、《水污染源在線監測系統數據有效性判別技術規范》（HJ/T356-2007）等規定，對數據狀態進行標記，以及對數據缺失、無效時段的污染物排放量進行修約和替代處理，并按標記、處理后的自動監測數據計算應稅污染物排放量，但這并不是對在線數據里的折算濃度進行替換。所以，各地生態環境主管部門在公示數據時存在口徑上的差異，有些地區把啟停機階段的折算濃度當成無效數據，有些地區則把啟停機階段的折算濃度算成有效數據。

由于各地情況不一致，需要火電企業了解當地生態環境主管部門的政策后，再申請相應的減稅。不過需要明確的是，只要有1個小時的均值超過標準，企業當月將不能享受環保稅減稅優惠。

應稅固體廢物只要銷售了就無須繳稅？

燃煤火電廠一般會產生粉煤灰、爐渣、煤矸石（煤粉爐電廠產生）等應稅固體廢物，而且產生量很大。有些火電廠直接與水泥廠等綜合利用企業簽訂了綜合利用合同；有些火電廠則是與運輸公司或商貿公司簽訂合同，由其負責銷售；有些火電廠直接將粉煤灰和爐渣等進行了填埋處理。于是，一些火電廠未進行上述應稅固體廢物的納稅申報，或是進行了免稅申報。

環保稅法第十二條明確，納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環境保護標準的，可以暫予免征環保稅。《工業固體廢物資源綜合利用評價管理暫行辦法》（國家工信部公告2018年26號）第七條明確，開展工業固體廢物資源綜合利用評價的企業，可依據評價結果，按照《財政部稅務總局生態環境部關于環境保護稅有關問題的通知》（財稅〔2018〕23號）和有關規定，申請暫予免征環保稅，以及減免增值稅、所得稅等相關產業扶持優惠政策。各省、自治區和直轄市工信部門也相應出臺了各省的綜合利用評價管理辦法，明確了固體廢物資源綜合利用的環保稅免稅政策。而將上述固體廢物置于填埋場的行為，屬于處置行為，應該按環保稅法第四條“不屬于直接向環境排放污染物”的規定，進行后續處理。

因此，納稅人一定要注意，最好將固體廢物運送至開展了固體廢物綜合利用評價的企業進行綜合利用，方能申請固體廢物環保稅綜合利用免稅優惠。

（作者：中翰稅務首席環保稅專家）