作者：黃燕婷  周寧

提起陶瓷，就不得不提起“千年瓷都”景德鎮。2019年8月，經國務院同意，國家發展改革委、文化和旅游部印發《景德鎮國家陶瓷文化傳承創新試驗區實施方案》，提出要建好景德鎮國家陶瓷文化傳承創新試驗區。今年10月，2020中國景德鎮國際陶瓷博覽會成功舉辦，實現線上、線下交易額共計46億余元。

國家稅務總局景德鎮陶瓷工業園區稅務局在實務中發現，與同類型陶瓷企業相比較，初具規模的陶瓷生產企業，由于多種原因，稅務風險比較高。其中，比較具有代表性的三個風險點分別是：進項稅額抵扣不規范、誤把耗損長期掛庫存和企業法定代表人多處任職但不作兩處以上納稅申報。因此，稅務部門提醒陶瓷企業，不僅陶瓷作品要制作得精美，而且要把稅務風險管控做得精細，自覺從根本上規范企業的生產管理和財務管理，加強稅收政策學習，把握發展機遇。

風險點1：進項稅額抵扣不規范

傳統手工制瓷企業大都屬于勞動密集型企業，因行業的特殊性，一直以來，可抵扣的增值稅進項稅額相對較少。這主要有兩方面原因：一是占銷售收入35%左右的原材料瓷土，多數來自個人開采、加工，購進時難以取得法定抵扣憑證。二是按稅法規定，占銷售收入35%~40%的工人工資和管理費用，相應進項稅額無法從銷項稅額中抵扣。

景德鎮陶瓷工業園區稅務局稅源管理部門負責人謝進軍在實務中發現，部分陶瓷企業為了列支實際發生的支出和成本，會違規取得抵扣憑證，或委托第三方代開發票以作為抵扣憑證。謝進軍提醒陶瓷企業，違規列支成本，將會受到稅務部門的行政處罰；對接受違規代開發票并抵扣進項稅額的，企業不僅需要作進項稅額轉出處理，還可能會面臨接受虛開增值稅發票的稅務風險。謝進軍說，伴隨著稅收征管手段的不斷強化，這種操作將無所遁形。建議企業如實計算抵扣進項稅額，避免在發展壯大的過程中，埋下稅務風險。

此外，還有許多陶瓷企業對稅收政策了解不夠，可抵扣進項稅額未足額抵扣，給自己帶來損失。據謝進軍介紹，很多陶瓷生產企業在購進車輛用于生產經營時，登記在企業名下的自用車輛對應的費用卻沒有抵扣進項稅額，也未要求銷售方開具增值稅專用發票，給企業造成損失。根據《財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第二條規定，原增值稅納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。對此，謝進軍建議，陶瓷企業購進自用車輛并發生相關費用時，應及時取得增值稅專用發票，用于抵扣進項稅額。

風險點2：耗損當庫存長期掛賬

稅務部門在匯算清繳后續管理中發現，H公司庫存2000件的陶瓷產品，在實際盤點中只剩下1000件。H公司解釋稱，企業倉庫多次搬遷，盤虧的這1000件陶瓷產品在運輸途中發生破損。

景德鎮陶瓷工業園區稅務局稅源管理股張細新告訴記者，H公司并未及時將耗損報備給稅務部門，仍將損耗品作為庫存掛賬。在辦理匯算清繳時，因無法確認是銷售還是破損，H公司需將這1000件陶瓷產品確認銷售收入，補繳相應稅款。

據張細新介紹，根據《國家稅務總局關于商業零售企業存貨損失稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第3號）等有關規定，商業零售企業存貨因零星失竊、報廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準予按會計科目進行歸類、匯總，然后再將匯總數據以清單的形式進行企業所得稅納稅申報，同時出具損失情況分析報告。如存貨因風、火、雷、震等自然災害，倉儲、運輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應當以專項申報形式進行企業所得稅納稅申報。單筆（單項）損失超過500萬元的，無論何種因素形成，均應以專項申報方式進行企業所得稅申報。張細新提醒陶瓷企業，發生存貨破損，要分清破損產生原因，并及時、準確進行納稅申報，避免帶來更大損失。

風險點3：多處任職未足額申報個稅

據統計，目前景德鎮市共有陶瓷藝術名人2000多人。其中，國家級工藝美術大師113人，省級工藝美術大師165人，教授、副教授級別142人，省高級工藝美術師292人，較低端創作人員（主要是市級高級工藝美術師）近900人。許多初具規模的陶瓷企業的法定代表人都是陶瓷藝術名人。

景德鎮陶瓷工業園區稅務局征管部門負責人王炎根告訴記者，陶瓷名人名作創作周期長，數量少，價值空間較大，大多采用現金交易，只附銷售證書，既無銷售、庫存明細賬，又不需要開具發票。所以，存在一些企業法定代表人有多處任職，卻未按照規定申報繳納個人所得稅的情況。

據王炎根介紹，根據個人所得稅法實施條例第二十八條規定，居民個人取得工資、薪金所得時，可以向扣繳義務人提供專項附加扣除有關信息，由扣繳義務人扣繳稅款時減除專項附加扣除。納稅人同時從兩處以上取得工資、薪金所得，并由扣繳義務人減除專項附加扣除的，對同一專項附加扣除項目，在一個納稅年度內只能選擇從一處取得的所得中減除。王炎根說，企業法定代表人應增強納稅意識，如實按照取得的報酬申報個人所得稅，避免因個人納稅信用受損，影響企業生產發展。