作者：林建華 李芬芳 金琳 李祥林

在我國抗擊新冠肺炎疫情的過程中，中醫(yī)藥無疑作出了重要貢獻(xiàn)。疫情防控期間，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布優(yōu)惠政策，允許疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)，按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請全額退還增值稅增量留抵稅額，這為不少中醫(yī)藥企業(yè)減輕了開展生產(chǎn)經(jīng)營的資金壓力。同時，根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，中醫(yī)藥企業(yè)向農(nóng)戶收購中藥材，可自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，并自行計算抵扣增值稅進(jìn)項稅額。然而，一些中醫(yī)藥企業(yè)卻利用自開收購發(fā)票之機(jī)，打起了“歪主意”。違法行為一經(jīng)查實，不僅不能退還增量留抵稅額，而且將面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處罰，得不償失。

案例：騙取增量留抵退稅被處罰

甲藥業(yè)有限責(zé)任公司成立于2013年，注冊資本1000萬元，主營中藥飲片生產(chǎn)銷售、中藥材貿(mào)易業(yè)務(wù)。2020年3月，該公司被認(rèn)定為疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)。2020年5月，企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《退（抵）稅申請表》，申請退還增量留抵稅額63.2萬元，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后按程序?qū)徍送诉€了增量留抵稅額。

在后續(xù)的專項檢查中，稅務(wù)人員通過數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)該公司諸多異常，遂對其開展檢查。通過檢查，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)該公司通過虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、違規(guī)抵扣進(jìn)項稅額等手段虛增留抵稅額，再通過申請退稅騙取增量留抵退稅。最終，63.2萬元的增量留抵退稅款被追繳入庫，甲公司還被處以所退稅款50%的罰款。

分析：違法違規(guī)行為具體表現(xiàn)

通過檢查，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)甲公司主要存在以下問題：

一是甲公司部分收購發(fā)票的單張金額高達(dá)30余萬元，與當(dāng)?shù)厮庌r(nóng)年均種植收入嚴(yán)重不符。經(jīng)檢查，雖然購進(jìn)業(yè)務(wù)屬實，但銷售方為二手交易方，并非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者。依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第三項、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅〔2017〕37號）第二條第六項、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第十九條和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，企業(yè)只有向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購其自產(chǎn)初級農(nóng)產(chǎn)品時，方可自行開具收購發(fā)票，并計算抵扣進(jìn)項稅額。甲公司向二手商販購進(jìn)其非自產(chǎn)的中藥材，只能憑二手商販開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額。據(jù)此，稅務(wù)人員要求甲公司就相應(yīng)已抵扣的進(jìn)項稅額作轉(zhuǎn)出處理。

二是甲公司3月~4月購入大量中藥材，且購進(jìn)價格明顯高于銷售價格。經(jīng)檢查，甲公司中藥材收購數(shù)量、收購價格不實，部分收購發(fā)票存在虛開行為。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第33號，以下簡稱“33號公告”）規(guī)定，納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項稅額。據(jù)此，甲公司已經(jīng)抵扣的進(jìn)項稅額，應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。

三是甲公司列支了大量的會議費，并取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票抵扣了進(jìn)項稅額。經(jīng)檢查，部分會議費相關(guān)資料并不完整，且甲公司向酒店支付會議費后，相關(guān)資金有回流至甲公司銷售人員賬戶的情形。經(jīng)核實，部分會議費發(fā)票為虛開發(fā)票。根據(jù)33號公告的規(guī)定，甲公司應(yīng)將相應(yīng)進(jìn)項稅額作轉(zhuǎn)出處理。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，甲公司利用上述不符合規(guī)定或虛開的發(fā)票，形成增量留抵稅額，并申請留抵退稅，將款項退還至公司賬戶，應(yīng)按騙取留抵退稅處理，對已退還的增量留抵稅額應(yīng)予以追回，對其違法行為處以行政處罰，并將其移送至公安機(jī)關(guān)。

提醒：加強(qiáng)收購環(huán)節(jié)稅務(wù)管理

鑒于中醫(yī)藥企業(yè)在收購環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險，建議加強(qiáng)收購環(huán)節(jié)稅務(wù)管理，依法規(guī)范開具發(fā)票，合規(guī)計算并抵扣進(jìn)項稅額。

加強(qiáng)收購環(huán)節(jié)管理，首先要做的是選擇恰當(dāng)?shù)牟少弻ο蟆χ嗅t(yī)藥企業(yè)來說，收購對象不同，相應(yīng)的進(jìn)項稅額抵扣憑證及可抵扣的進(jìn)項稅額不同。如果是向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購其自產(chǎn)的初級農(nóng)產(chǎn)品，則可自行開具收購發(fā)票，并計算抵扣相應(yīng)進(jìn)項稅額。如果需要向二手交易商收購藥材，則建議中醫(yī)藥企業(yè)盡可能選擇增值稅一般納稅人，進(jìn)而憑銷售方開具的增值稅專用發(fā)票，合規(guī)計算并抵扣相應(yīng)進(jìn)項稅額。

同時，中醫(yī)藥企業(yè)還須事先做好采購計劃。向二手交易商購進(jìn)中藥材，有時難以取得增值稅專用發(fā)票，這將導(dǎo)致中醫(yī)藥企業(yè)面臨進(jìn)項稅額抵扣難的問題。對此，企業(yè)可通過事先安排，采用委托收購的方式，委托二手交易商代其向農(nóng)戶采購。在采購過程中，注意采集銷售人完整身份信息，據(jù)實開具收購發(fā)票，相應(yīng)的貨款盡可能通過轉(zhuǎn)賬方式結(jié)算，使交易有跡可查，化解相應(yīng)稅務(wù)風(fēng)險。

最為重要的是，中醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)在認(rèn)識上、行動上杜絕虛開行為。在購進(jìn)原材料，支付業(yè)務(wù)推廣費、會議費等費用的過程中，中醫(yī)藥企業(yè)必須依法據(jù)實開具發(fā)票，不得讓他人為自己開具與實際生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)不符的發(fā)票，更不得濫用收購農(nóng)產(chǎn)品自行開票政策，為自己開具與實際業(yè)務(wù)不符的發(fā)票，抵扣進(jìn)項稅額或騙取留抵退稅。

（作者單位：國家稅務(wù)總局定西市稅務(wù)局，國家稅務(wù)總局甘肅省稅務(wù)局）