客戶端
作者：鄭英琳 龍俊潔 陳俊峰
日前，中國保險(xiǎn)行業(yè)協(xié)會發(fā)布《2019年中國保險(xiǎn)業(yè)社會責(zé)任報(bào)告》。其中披露，2019年，我國保險(xiǎn)業(yè)健康險(xiǎn)業(yè)務(wù)原保險(xiǎn)保費(fèi)收入7066億元，同比增長29.7%。商業(yè)健康保險(xiǎn)作為補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的一種，通過多樣化的產(chǎn)品和費(fèi)率設(shè)置，為社會公眾提供了更多選擇，越來越受到大眾的青睞，許多企業(yè)會選擇為員工購買商業(yè)健康保險(xiǎn)。實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)將商業(yè)健康保險(xiǎn)誤作為基本醫(yī)療保險(xiǎn)，未合規(guī)履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)，存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
癥狀：個(gè)稅應(yīng)繳額與實(shí)繳額不一致
A公司是一家商業(yè)銀行企業(yè)，主要負(fù)責(zé)吸收公眾存款、發(fā)放貸款以及辦理票據(jù)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)的運(yùn)營。日前，稅務(wù)人員利用內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)平臺，對A公司的職工薪酬數(shù)據(jù)、個(gè)人所得稅申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行日常風(fēng)險(xiǎn)掃描，根據(jù)公司員工每月工資薪金和職工福利，測算企業(yè)應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅稅額，發(fā)現(xiàn)A公司應(yīng)繳額與實(shí)繳額存在一定差異。稅務(wù)人員進(jìn)一步分析后發(fā)現(xiàn)，這主要是因?yàn)锳公司為員工購買商業(yè)健康保險(xiǎn)，卻并未計(jì)算繳納相應(yīng)的個(gè)人所得稅，由此引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
診斷：享受個(gè)稅優(yōu)惠范圍有錯(cuò)誤
稅務(wù)人員在分析A公司《個(gè)人所得稅申報(bào)表》《金融企業(yè)支出明細(xì)表》等資料，并與相關(guān)負(fù)責(zé)人溝通后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)認(rèn)為，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕10號）第一條規(guī)定，企事業(yè)單位按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅。企業(yè)同時(shí)認(rèn)為，商業(yè)健康保險(xiǎn)等補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)可以視同基本醫(yī)療保險(xiǎn)，無須繳納個(gè)人所得稅，因此錯(cuò)誤地計(jì)算了應(yīng)代扣代繳稅額，存在少繳個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 保監(jiān)會關(guān)于將商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2017〕39號，以下簡稱“39號文件”）規(guī)定，對個(gè)人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，允許在當(dāng)年（月）計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年（200元/月）。單位統(tǒng)一為員工購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，應(yīng)分別計(jì)入員工個(gè)人工資薪金，視同個(gè)人購買，按上述限額予以扣除。
因此，企業(yè)在代扣代繳員工個(gè)人所得稅時(shí)，為員工個(gè)人購買的商業(yè)健康保險(xiǎn)，不能全額在員工個(gè)人所得稅稅前扣除，只能在限定額度內(nèi)按年或按月扣除。值得注意的是，39號文件第三條列舉了個(gè)人稅收優(yōu)惠型商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的相關(guān)條件，企業(yè)所購買的商業(yè)健康保險(xiǎn)應(yīng)滿足相應(yīng)規(guī)范和條件。
此外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于推廣實(shí)施商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第17號）規(guī)定，保險(xiǎn)公司銷售符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，及時(shí)為購買保險(xiǎn)的個(gè)人開具發(fā)票和保單憑證，并在保單憑證上注明稅優(yōu)識別碼。因此，企業(yè)統(tǒng)一組織為員工購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，保單憑證上須注明稅優(yōu)識別碼，方可享受一年2400元的稅前扣除限額。
經(jīng)納稅輔導(dǎo)，A公司對2017年~2019年間為員工購買的商業(yè)健康保險(xiǎn)進(jìn)行了數(shù)據(jù)核對，并按照39號文件的規(guī)定，計(jì)算繳納相應(yīng)個(gè)人所得稅，補(bǔ)繳稅款近800萬元。
處方：吃透不同醫(yī)療保險(xiǎn)個(gè)稅政策
本案例中，A公司之所以出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要原因在于混淆了基本醫(yī)療保險(xiǎn)與補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的性質(zhì)，對商業(yè)健康保險(xiǎn)的相關(guān)個(gè)人所得稅政策不了解。隨著金融產(chǎn)品的創(chuàng)新，保險(xiǎn)類產(chǎn)品多種多樣，企業(yè)很容易混淆不同的保險(xiǎn)產(chǎn)品所對應(yīng)的稅收政策，給自己和員工帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
建議企業(yè)財(cái)稅部門進(jìn)一步加強(qiáng)與企業(yè)人力資源部門的溝通，在向員工發(fā)福利的同時(shí)，也要特別注意個(gè)人所得稅的政策規(guī)定。企業(yè)在面對新業(yè)務(wù)時(shí)，也應(yīng)該積極主動(dòng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，加強(qiáng)內(nèi)部涉稅政策學(xué)習(xí)，提高政策解讀能力，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（作者單位：國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局）