作者：鄭英琳 龍俊潔 陳俊峰

日前，中國保險行業(yè)協(xié)會發(fā)布《2019年中國保險業(yè)社會責任報告》。其中披露，2019年，我國保險業(yè)健康險業(yè)務(wù)原保險保費收入7066億元，同比增長29.7%。商業(yè)健康保險作為補充醫(yī)療保險的一種，通過多樣化的產(chǎn)品和費率設(shè)置，為社會公眾提供了更多選擇，越來越受到大眾的青睞，許多企業(yè)會選擇為員工購買商業(yè)健康保險。實務(wù)中，一些企業(yè)將商業(yè)健康保險誤作為基本醫(yī)療保險，未合規(guī)履行個人所得稅代扣代繳義務(wù)，存在稅務(wù)風險。

癥狀：個稅應繳額與實繳額不一致

A公司是一家商業(yè)銀行企業(yè)，主要負責吸收公眾存款、發(fā)放貸款以及辦理票據(jù)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)的運營。日前，稅務(wù)人員利用內(nèi)部稅務(wù)審計平臺，對A公司的職工薪酬數(shù)據(jù)、個人所得稅申報數(shù)據(jù)進行日常風險掃描，根據(jù)公司員工每月工資薪金和職工福利，測算企業(yè)應代扣代繳的個人所得稅稅額，發(fā)現(xiàn)A公司應繳額與實繳額存在一定差異。稅務(wù)人員進一步分析后發(fā)現(xiàn)，這主要是因為A公司為員工購買商業(yè)健康保險，卻并未計算繳納相應的個人所得稅，由此引發(fā)稅務(wù)風險。

診斷：享受個稅優(yōu)惠范圍有錯誤

稅務(wù)人員在分析A公司《個人所得稅申報表》《金融企業(yè)支出明細表》等資料，并與相關(guān)負責人溝通后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在計算應代扣代繳個人所得稅時認為，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費 基本醫(yī)療保險費 失業(yè)保險費 住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2006〕10號）第一條規(guī)定，企事業(yè)單位按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅。企業(yè)同時認為，商業(yè)健康保險等補充醫(yī)療保險可以視同基本醫(yī)療保險，無須繳納個人所得稅，因此錯誤地計算了應代扣代繳稅額，存在少繳個人所得稅的風險。

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 保監(jiān)會關(guān)于將商業(yè)健康保險個人所得稅試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2017〕39號，以下簡稱“39號文件”）規(guī)定，對個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，允許在當年（月）計算應納稅所得額時予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年（200元/月）。單位統(tǒng)一為員工購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，應分別計入員工個人工資薪金，視同個人購買，按上述限額予以扣除。

因此，企業(yè)在代扣代繳員工個人所得稅時，為員工個人購買的商業(yè)健康保險，不能全額在員工個人所得稅稅前扣除，只能在限定額度內(nèi)按年或按月扣除。值得注意的是，39號文件第三條列舉了個人稅收優(yōu)惠型商業(yè)健康保險產(chǎn)品的相關(guān)條件，企業(yè)所購買的商業(yè)健康保險應滿足相應規(guī)范和條件。

此外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于推廣實施商業(yè)健康保險個人所得稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第17號）規(guī)定，保險公司銷售符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，及時為購買保險的個人開具發(fā)票和保單憑證，并在保單憑證上注明稅優(yōu)識別碼。因此，企業(yè)統(tǒng)一組織為員工購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，保單憑證上須注明稅優(yōu)識別碼，方可享受一年2400元的稅前扣除限額。

經(jīng)納稅輔導，A公司對2017年~2019年間為員工購買的商業(yè)健康保險進行了數(shù)據(jù)核對，并按照39號文件的規(guī)定，計算繳納相應個人所得稅，補繳稅款近800萬元。

處方：吃透不同醫(yī)療保險個稅政策

本案例中，A公司之所以出現(xiàn)稅務(wù)風險，主要原因在于混淆了基本醫(yī)療保險與補充醫(yī)療保險的性質(zhì)，對商業(yè)健康保險的相關(guān)個人所得稅政策不了解。隨著金融產(chǎn)品的創(chuàng)新，保險類產(chǎn)品多種多樣，企業(yè)很容易混淆不同的保險產(chǎn)品所對應的稅收政策，給自己和員工帶來稅務(wù)風險。

建議企業(yè)財稅部門進一步加強與企業(yè)人力資源部門的溝通，在向員工發(fā)福利的同時，也要特別注意個人所得稅的政策規(guī)定。企業(yè)在面對新業(yè)務(wù)時，也應該積極主動與主管稅務(wù)機關(guān)進行溝通，加強內(nèi)部涉稅政策學習，提高政策解讀能力，避免稅務(wù)風險。

（作者單位：國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局）